合并会计报表抵销分录编制步骤
合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下： 第一步：资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据） 资本公积（同上） 盈余公积（同上） 未分配利润（同上）
合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）
少数股东权益（子公司所有者权益之和×少数股权所占分额） 第二步：利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益（子公司本年净利润×母公司所占分额） 少数股东收益（子公司本年净利润×少数股权所占分额） 期初未分配利润（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积（同上） 应付利润（同上） 未分配利润（同上）
第三步：母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
1、 存货业务 ① 本期销售额抵销
借：主营业务收入（本期销售额=销售价格×数量） 贷：主营业务成本
② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额×利润率×未售出比率） 贷：存货
③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利润（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率） 贷：存货
④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 2、固定资产业务
（1）A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：主营业务收入（本期销售价格）
贷：主营业务成本（本期销售成本） 固定资产（未实现利润部分） 上述分录还视具体情况可能变为： 借：主营业务收入 累计折旧 贷：主营业务成本 固定资产 借：主营业务收入 固定资产 贷：主营业务成本 累计折旧
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ②未实现利润部分的摊销
借：累计折旧（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润
（2）子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：营业外收入（本期未实现利润） 贷：固定资产 ② 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
（3）子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ① 期初出售：
借：期初未分配利润（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 ② 期末出售：
借：期初未分配利润（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入
管理费用（本年未实现利润部分的抵销） 3、债券业务
① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差 借：应付债券（子公司对母公司的应付债券账面价值） 合并价差（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：长期债权投资（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值） ② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差 借：投资收益（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益） 贷：财务费用（子公司对母公司的应付债券产生的费用） 第四步：内部积欠款项的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收账款
贷：预付账款
第五步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复 借：提取盈余公积（第二步分录中的提取盈余公积×母公司所占份额） 期初未分配利润（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：盈余公积（第一步分录中盈余公积×母公司所占份额） 第六步：各项减值准备的抵销
2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。 1、 应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备） 管理费用（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备） 2、存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）
管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备） 3、资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备截止期末累计计提的减值准备）
营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备） 4、 投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备） 投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
第七步：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表
合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。 第八步：特殊的抵销分录
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：
1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。
借：长期股权投资（代替各种准备科目）
贷：管理费用/营业外支出/投资收益（视不同的准备，用相应的科目） 2、将上述分录中的长期股权投资冲销 借：合并价差 贷：长期股权投资 第九步：验证
抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。