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合并报表抵销分录的会计处理
作者：侯洪涛
来源：《财会通讯》2009年第02期
企业合并有时需将集团视为一个整体，要对相关内部交易进行抵销并消除其对报表中相关会计数据的影响。因而在编制合并会计报表时，要把交易后的资产还原到交易前的状态。这是因为实质上这种内部交易在企业集团财务报表的使用者看来，仅仅是一种转账游戏，只能以账面价值进行。笔者将这种理解内部交易的方法称为还原法。其抵销分录可分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和既对当期又对以后各期产生影响的内部交易事项。处理这两种交易事项的实质是：第一，假设这些交易从未发生，因此要把和这些交易有关的会计痕迹完全消除(适用于交易前后是同一类资产)；第二，在有些情况下，无法做出交易没有发生的假设(适用于交易前后是不同类的资产)，则假设只能以账面价值进行交易，将超过或低于账面价值的部分通过抵销分录去除。