安全生产费用提取和使用的会计处理办法

为规范公司安全生产费用财务管理，根据国家、上级公司关于安全生产费用提取和使用的有关要求，结合公司实际，特制定本办法。 2 引用文件

2.1《关于印发〈企业安全生产费用提取和使用管理办法〉的通知（财企[2012]16号）》 2.2《企业会计准则解释第3号（财会[2009]8号）》

2.3《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）》

2.4《长航集团安全生产费用提取和使用管理暂行规定（长航总安发【2012】416号）》 2.5《长航集团关于安全生产费用提取和使用的会计处理指引（暂行）长航总财发[2013]79号》

2.6《南京长江油运公司关于安全生产费用提取和使用会计处理暂行办法（长轮宁财（2013）95号）》 3 定义

安全生产费用是指企业按照规定标准提取、在成本中列支、专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。 4 安全生产费用的提取

4.1安全生产费用以上年度账面主营业务收入为计提依据，按水路运输中的危险品特殊货运业务的1.5%的标准逐月平均提取，但自有船光租业务收入、租入船的程租业务收入，实行核算的，不计入安全生产费用计提范围。

4.2每年度其他业务收入不作为安全生产费用计提依据。

4.3财务部应当严格按照规定标准足额提取安全生产费用。除上级主管单位另行规定或批准外，不得擅自调整安全生产费用的提取范围和计提比例。

4.4上年度安全生产费用结余超过上年度营业收入的1.5%以上时，经上级主管单位同意，并按规定报请当地负有安全生产监督职责的主管等部门批准后，本年度方可以缓提或者少提安全生产费用。 5 安全生产费用的使用

5.1必须严格按照《安全生产费用提取和使用管理办法》明确规定的用途使用安全生产费用，不得超范围使用。5.2严格区分资本性支出和费用性支出，规范资本性支出和费用性支出会计核算，

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资本性支出形成的固定资产应纳入账内核算。 6 安全生产费用的财务管理

6.1提取的安全生产费用应当专户核算，专款专用，不得挤占、挪用。年度结余资金结转下年度使用；当年计提安全生产费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。

6.2应当加强安全生产费用管理，并按照管理职责要求，编制年度安全生产费用提取和使用计划，纳入我司年度预算管理。 7 安全生产费用的会计处理 7.1科目设置

7.1.1专项储备—安全生产储备（430101）。核算安全生产费用的提取及支出。

7.1.1.1本科目年末贷方余额为尚未使用的结余，可结转以后年度使用；本科目年末不得为借方余额。

7.1.1.2为完整、准确地核算安全生产费提取和使用的全过程，设置“上年结余00”、“提取数01”、“支出数02”三级子目，同时根据安全生产费用使用范围，在“支出数”科目下设置相关明细子目，并分船舶（项目）进行辅助核算。

7.1.2营运间接费用—安全生产费用（510521）。专门核算运输企业年末按规定应补提或冲回多提的安全生产费用。会计期末，本科目要按规定的分配标准分摊至运输船舶。 7.2 会计处理

每月按当月实际发生的安全生产费用提取安全生产储备，并按原列支渠道计入相关成本费用科目；年末对实际提取数进行调整，以保证全年提取数不少于规定的标准。具体会计处理为：

7.2.1支出。每月实际支出安全生产费用时，应区分费用性支出和资本性支出，其会计处理同下：

①费用性支出

借：专项储备—安全生产储备—支出数（43010102） 贷：银行存款等 ②资本性支出 固定资产购建

借：其他应收款——内部往来——南京油运（税价全额结转） 贷：银行存款

7.2.2提取。月末，按照本月实际支出的安全生产费用提取安全生产储备，计入相关成本科目，并分船舶辅助核算。

借：相关成本科目（分船舶）

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贷：专项储备—安全生产储备—提取数（43010101）

注：按以上会计处理后，每月安全生产储备的提取数与实际支出数一致。

7.2.3调整。年末，按规定的标准（下称“应提数”）对当年实际提取的安全生产储备（下称“实提数”）进行调整。（调整原则：实提数不得低于应提数；实提数大于应提数时，应优先动用上年结余）

① 若实提数 < 应提数，按（应提数—实提数）的差额补提。 借：营运间接费用—安全生产费用（510521）

船舶共同费用—安全生产费用（510614） 贷：专项储备—安全生产储备—提取数（43010101）

同时，结转业务成本，并按规定的分配标准分摊至船舶。 借：业务成本

贷：营运间接费用—安全生产费用（510521）

船舶共同费用—安全生产费用（510614）

② 若实提数 > 应提数，分两种情况：

Ⅰ、（实提数—应提数）> 上年结余，按上年结余数红字冲回。 借：营运间接费用—安全生产费用（510521）（红字）

船舶共同费用—安全生产费用（510614）（红字） 贷：专项储备—安全生产储备—提取数（43010101）（红字） 借：业务成本 （红字）

贷：营运间接费用—安全生产费用（510521） （红字）

船舶共同费用—安全生产费用（510614） （红字）

Ⅱ、（实提数—应提数）< 上年结余，按（实提数—应提数）差额红字冲回。会计处理同Ⅰ。 7.3报表列报

“专项储备—安全生产储备”科目期末贷方余额在资产负债表所有者权益项下列报。 8 安全生产费用的税务事项处理 8.1提取的安全生产费用的税前扣除。

按规定提取的安全生产费用在没有实际使用之前，或没有使用完毕的剩余部分不能在企业所得税前扣除。实际使用的安全生产费用支出，属于费用性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

8.2违反安全生产的罚款等支出的税务处理。

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企业因为违反安全生产相关规定，被处以的罚金、罚款和被没收财物的损失，不属于与企业生产经营相关的支出，按照《企业所得税法》第十条的规定不能在税前扣除。 8.3安全生产专用设备投资抵免所得税应纳税额的规定。

按照《企业所得税法实施条例》的规定，企业购置并实际使用规定目录的安全生产专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

财政部最近公布的安全生产专用设备专用目录是《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税[2008]118号），该目录针对的行业为原办法规定的范围，不包括新增加的机械制造行业。财务部及安全生产费用监管部门应关注目录的变化，充分利用优惠抵免企业所得税。

附表1：安全生产费用提取及支出明细表 附表2：安全生产费用相关会计科目表

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附表1：

安全生产费用提取及支出明细表

单位：

月 单位：元

项目 一、上年结余 二、安全费用计提数 三、安全费用支用合计 （一）安全防护设施 1、物料费 2、配件费 3、零航修费 4、锚地维护费 5、 6、其他 （二）船舶通导设备 1、通讯费 2、通导修理 3、气象导航费 4、气象服务信息费 5、海图资料费 6、通导设备更新 7、 8、其他 （三）应急救援和演练 1、应急服务费 2、船舶药品费 3、 4、其他 （四）重大危险源和事故隐患 （五）安全生产检查 1、检查费

行次 本月数 本年累计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 项目 2、体系运行费 3、船检费 4、其他 （六）安全防护用品 1、常规劳保 2、特种劳保 3、 4、其他 （七）安全生产宣传、教育和技能培训 （八）新技术工艺装备推广应用 （九）安全设施及特种设备检测检验 行次 本月数 本年累计 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 1、船舶检验检测费 39 2、酒精毒品测试费 40 3、污油水检测 4、其他 （十）其他 1、护航费 2、防海盗费 3、航道考察费 4、围油栏费 5、帮拖费 6、安全活动费 7、职工薪酬 8、保险费 9、 10、其他 四、安全费用结余 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 武汉南油 BZH0502安全生产费用提取和使用会计处理办法 版本号：1.0 第6/7页

附表2：

安全生产费用相关会计科目明细

科目编号 一级 4301 二级 01 三级 00 01 02 四级 01 02 03 04 05 五级 01 02 03 04 05 06 01 02 03 04 05 06 07 08 01 02 03 04 01 02 03 04 专项储备 安全生产储备 上年结余 提取数 支出数 安全防护设施 物料费 配件费 零航修费 锚地维护费 其他 船舶通导设备 通讯费 通导修理 气象导航费 气象服务信息费 海图资料费 通导设备更新 其他 应急救援和演练 应急服务费 船舶药品费 其他 重大危险源和事故隐患 安全生产检查 检查费 体系运行费 船检费 其他 科目名称 武汉南油 BZH0502安全生产费用提取和使用会计处理办法 版本号：1.0 第7/7页 5105 5106 5102 21 14 16 06 07 08 09 10 01 02 03 04 01 02 03 04 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 安全防护用品 常规劳保 特种劳保 其他 安全生产宣传、教育和技能培训 新技术工艺装备推广应用 安全设施及特种设备检测检验 船舶检验检测费 酒精毒品测试费 污油水检测 其他 其他 护航费 防海盗费 航道考察费 围油栏费 帮拖费 安全活动 职工薪水酬 保险费 其他 营运间接费用 安全生产费用 船舶共同费用 安全生产费用 制造费用 提取安全生产费用