集美大学财政学重点讲义

财政学讲义

第1章 导论

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握财政与财政学的概念，理解混合经济中的财政。了解财政学的研究方法。

•重点：财政与财政学的概念。

•难点：理解混合经济中的财政的基本内容。 本章基本结构

•现实生活中的财政问题 •财政学的概念 •混合经济中的财政 •财政学的研究方法

1.1 引言

※经济学与财政学 •微观经济学回顾 •宏观经济学回顾 •假设条件与经济现实 •两种错误认识

 忽视理论抽象的作用  将理论当作现实

• 财政学是经济学的重要分支

1.2 财政的几个概念

•财政的一般含义:是指的收支活动及其管理。 •公共财政(Public Finance)：是指国家（）集中一部分社会资源，用于为市场提供公共物品和服务，满足社会公共需要的分配活动或经济行为。以满足社会的公共需要为口径界定财政职能范围，并以此构建的财政收支体系。这种为满足社会公共需要而构建的收支活动模式或财政运行机制模式，被称为“公共财政”。

•财政学：是研究的收支活动及其对经济运行所产生的影响经济学分支。又称公共部门经济学或公共经济学。

•财政的基本要素 主体：国家或 客体：一部分国民收入

形式：实物、力役或价值形式 目的：满足公共需要

1.3财政的起源与发展 •财政的起源:

•原始社会末期→出现剩余产品→私有制产生→阶级产生→国家产生→财政产生 财政的发展

•社会和国家形态的演进

奴隶制国家→封建制国家→资本主义国家→社会主义国家 • 财政的发展

奴隶制国家财政→封建制国家财政→资本主义国家财政→社会主义国家财政

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1.4现实生活中的财政问题 •提供各种产品和服务 供电、供水、供气

公共道路、公共汽车、公共电视节目 公立学校、国家助学贷款 医疗保障、失业保险

扶贫、补贴、抚恤计划¡­¡­

•我们为享用提供的产品和服务缴款 使用费：电费、水费¡­¡­

税收：流转税、所得税、财产税¡­¡­ 专项税(费)：社会保险税(费)¡­¡­

※稀缺的世界与抉择 •经济学

 经济学探讨如何用有限的资源来满足人类无穷的欲望。 • 气囊的故事

 没有免费的午餐

 一项行动的成本是被牺牲的可选择事物（机会成本）

※一个例子

私人欲望与“公共欲望” •私人欲望

指的是个人希望独自拥有、独自享用的欲望。 如和尚想要喝水的欲望等。

私人欲望一般经由市场机制达成。 •“公共欲望”

指的是能够与别人共同享用而不是独自享用的欲望。 如共享国防、公园、道路的欲望等。 公共欲望一般经由机制达成。 ※经济中的一些问题和作用 •问题

“免费搭车（Free Riding)”的问题 等着其他人去挑水，而自己不用劳动。

“共同资源（Common Resource)”的问题： 滥砍滥伐，过度放牧、捕捞。

“外部性（Externality)”的问题： 污染、R&D投资。„„

“信息不对称（asymmetry information)”的问题；等等。•是这些问题的天然解决者

无论是还是民主，法治还是人治（德治） 仁慈与社会契约 •仁慈

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在财政学研究之初，都被理论家视为“全心全意为人民服务的”，“大公无私的”，“三个代表的”„„

以社会福利最大化作为行为标准。

•提供服务免不了要承担成本、耗费资金、这形成了支出，而这些支出需要以税收、收费、公债等形式融资。

仁慈假设下的混合经济 纯粹私人部门经济循环图 ※错综复杂的经济现象 ※盲目的直觉 •生日概率模型

400 个人中至少有两个人同月同日生的概率为100% 300 个人中呢？ 50 个人中呢？

※你是否为数据所蒙闭

•世界上最安全的交通工具是什么？  飞机比汽车安全15 倍；  飞机比走路安全176 倍；

1.5财政学的研究方法

•所谓实证分析是指只对经济现象、经济行为或经济活动及其发展趋势进行客观分析，旨在描述各种经济因素的存在与经济运行的过程，并试图在各种经济变量或手段之间建立起联系,得出一些规律性的结论。其特点为：要涉及事实判断，回答 ¡°是什么¡±的问题；分析问题具有客观性；得出的结论可以通过经验事实进行验证。

•理论分析是从某些假设前提出发借助一系列的假说和推论，对经济变量关系进行简化描述或推导的定性分析。

•经验分析指的是通过调查或实验取得实际资料而进行的定量分析

•访谈是通过直接向人们发问的方式，调查某一对人们经济决策的影响。人们可能“言不由衷”。

•实验是指在人为控制的环境下，一部分人受某一的影响而另一部分人不受影响，比较两类人的行为。可在实验室进行，亦可在社会上进行。

•计量经济分析利用经济理论、数学、统计推断等工具对经济现象进行分析，对构建于数理经济学基础之上的经济理论模型提供经验支持，并得出数量结果。

•规范分析法（Normative analysis）是指根据一定的价值判断为基础，提出某些分析处理经济问题的标准，对经济行为或手段的后果加以优劣好坏评判的研究方法。它要回答的是¡°应该是什么¡±的问题或者应该采取什么行动来实现有利结果。

•实证，就是讲是什么，比较客观，就是我不做任何评价，只给你一个客观道理，客观描述事物现在存在的一个状态。 规范，就是做评价，有自己的主观观点，描述事物应该是一个什么样的状态。

•思考题 •见P9-10

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第3章 财政的起因与职能

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握财政职能，理解市场失灵。 •重点：财政职能，市场失灵内容。 •难点：理解市场失灵是财政的起点。

本章基本结构

•市场失灵：概念、原因、表现，财政弥补。 •财政职能：内容、实现机制。 •市场失灵与财政职能的关系。

财政学的起点

•现代财政理论的分析思路

市场有效运行→市场失灵→干预→财政介入 在福利经济学建立的完全竞争市场框架之下 考察市场失灵的各种可能性及矫正方式 的任何行为－经济影响 实证分析其影响机制 规范分析其制度建设

的支出、收入、管制等行为的影响

•回顾完全竞争市场的假设条件：

价格接受者：每一个产品或服务市场都有众多的生产者和消费者 ； 产品同质；

自由进退，不存在交易成本 ； 信息完全；

产权清晰，成本和效益都是内部化的 ； 所有产品和服务都处在成本递增阶段； 市场运行会逐一破坏这些假设，结果市场失灵

3.1 市场失灵

•3.1.1 市场失灵：经济活动的起因

•市场失灵（market failure）

指市场经济存在着的一些自身难以克服的缺陷或不足。

市场失灵的原因 市场势力

垄断、自然垄断等 市场残缺

因公品、外部性、信息不对称等导致的市场不存在问题 市场功能不足 分配不公平；

优值品或劣值品等；

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经济波动。

3.1.2市场势力

•市场势力的形成原因 垄断

市场竞争的结果造成的垄断； 自然垄断(natural monopoly)

某些行业因自然、技术、市场等方面的原因而天然具有垄断的特性。

垄断造成的效率损失

自然垄断

•自然垄断的特点

规模报酬递增（increasing returns to scale）

某些行业具有收益随规模扩大而不断增长的特点，也即具有平均成本递减的特点。 如供水、供电、管道煤气、下水道、有线电话等。 自然垄断行业存在竞争失灵 独家经营胜过多家竞争

•造成垄断的原因

（1）规模经济。如果对于一个市场的全部需求，只能容纳一个厂商获得，多一个厂商都会使所有厂商亏损。 （2）对生产要素的垄断。一旦生产者控制了整个行业的产品原材料，而其他生产者无法获得这种原材料时，那么，该生产者就成为该行业的垄断者。 （3）法律保护。例如，专利保护。

（4）特许经营。在某个行业内授权某家厂商垄断经营某种产品被称为特许权。特许经营的例子很多，大到公用事业、邮政、广播媒体，甚至是奥运商品，小到区域性的垄断商品，比如校园内等。

（5）网络经济。网络经济的方兴未艾使得网络经济成为垄断的另一个原因，这与规模经济比较相似，所不同的是网络经济是通过消费者的购买行为而作用于市场需求方面的，因为人的需求行为是相互影响的。

•垄断的危害

破坏竞争机制，行业垄断导致有效投资不足，行政垄断滋生。 国内研究机构的研究结果表明，在当前的重要表现之一就是由垄断造成大量的租金( 这里是经济学意义上的“ 租金”) 流失。比如，中国最大的垄断行业之一的电力业，据估算，每年造成的租金损失在560 亿元至1120 亿元之间，而民航的垄断” 租金” 每年也多达75 亿元至100 亿元。

反垄断的措施 •立法 •分拆 •管制等

3.1.3 市场残缺

•市场残缺：指有些产品无法有效形成市场，导致市场不存在。 •主要因公品、外部性、信息不对称等导致的市场不存在问题

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•公品（public goods）

指那些在消费上具有非竞争性的产品，即MC=0 公品无法由私人按效率产量提供

据效率原则，零边际成本要求零价格，但零价格无法提供收入来补偿任何固定成本。 具有提供公品的极大潜力

•公品(Public good) 是指具有消费或使用上的非竞争性，即MC=0 和受益上的非排他性的产品，是私人产品的对称 。亦称“ 公共财货” 、“ 公共物品” 。公品无法由私人按效率产量提供。据效率原则，零边际成本要求零价格，但零价格无法提供收入来补偿任何固定成本。 如国防、司法等方面所具有的财物和劳务，以及义务教育、公共福利事业等。

公品的基本特征：非排他性和非竞争性 •一是非竞争性。

一部分人对某一产品的消费不会影响另一些人对该产品的消费，一些人从这一产品中受益不会影响其他人从这一产品中受益，受益对象之间不存在利益冲突。例如国防保护了所有公民，其费用以及每一公民从中获得的好处不会因为多生一个小孩或出国一个人而发生变化。

非竞争性有两方面含义：

•(1)边际成本为零。这里所述的边际成本是指增加一个消费者对供给者带来的边际成本，例如增加一个电视观众并不会导致发射成本的增加。

•(2)边际拥挤成本为零。每个消费者的消费都不影响其他消费者的消费数量和质量。如国防、环保，不会因该时期增加或减少了一些人口享受而变化。此类产品增加消费者不会减少任何一个消费者的消费量，增加消费者不增加该产品的成本耗费。它在消费上没有竞争性，属于利益共享的产品。

•二是非排他性。

是指产品在消费过程中所产生的利益不能为某个人或某些人所专有，要将一些人排斥在消费过程之外，不让他们享受这一产品的利益是不可能的。例如，消除空气中的污染是一项能为人们带来好处的服务，它使所有人能够生活在新鲜的空气中，要让某些人不能享受到新鲜空气的好处是不可能的。

• 公品的非排他性和非竞争性，要求公品：一、生产必须有公共支出予以保证；二、经营管理必须由非盈利组织承担。一般由或社会团体提供。

公品的分类：可分为纯公品和准公品（即混合品两类）。

纯公品：一般说来，公品（此处指纯公共品）是指那些为整个社会共同消费的产品。严格地讲，它是在消费过程中同时具有非竞争性和非排他性的产品，是任何一个人对该产品的消费都不减少别人对它进行同样消费的物品与劳务。

纯公品一般由提供。

•准公品：亦称为“混合产品”。这类产品通常只具备上述两个特性的一个，而另一个则表现为不充分。 第一类，具有非排他性和不充分的非竞争性的公品。例如，教育产品具有非排他性的。因为，对于处于同一教室的学生来说，甲在接受教育的同时，并不会排斥乙听课。但是，教育产品在非竞争性上表现不充分，具有一定程度的消费竞争性 。因为，在一个班级内，随着学生人数的增加，校方需要的课桌椅也相应增加；随学生人数增加，老师批改作业和课外辅导的负担加重，成本增加，故增加边际人数的教育成本并不为零，若学校的在校生超过某一限度，学校还必须进一步增加班级数和教师编制，成本会进一步增加。

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•另一类是具有非竞争性特征，但非排他性不充分的准公品。例如，公共道路和公共桥梁就是属于这种类型。受特定的路面宽度，甲车在使用道路的特定路段时，就排斥其他车辆同时占有这一路段，否则会产生拥挤现象。因此，公路的非排他性是不充分的。但是，公共道路又具有非竞争性。它表现为，一是公共道路的车辆通过速度并不决定某人的出价，一但发生堵塞，无出价高低，都会被堵塞在那里；二是当道路未达到设计的车流量时，增加一定量的车的行驶的道路边际成本为零，但若达到或超过设计能力，变得非常拥挤时，需要成倍投入资金拓宽，它无法以单辆汽车来计算边际成本。

•私人产品也可以分成两类，即纯私人产品和俱乐部产品。

•纯私人产品是指那些同时具备排他性竞争性特征的产品，包括大多数私人产品。

•此外还有一类称为“俱乐部产品”。这是指在某一范围内由个人出资，并在此范围内的所有个人都可以获得利益的产品，如消费合作社等。

•准公品一般由准公共组织提供，也可以由私人提供。

•外部性（externalities），有称外部效应。

含义：指经济主体的行为影响了他人福利的情形。 一个经济主体的经济活动对另一个经济主体所产生的以市

场价格以外的 有害或有益的影响。即行为举动与行为后果的不一致性，是经济主体 对他人和社会造成的非市场化的影响。

外部性分类：外部性分为正外部性 (positive externality) 和负外部性 (negative externality)。

 正外部性是某个经济行为个体的活动使他人或社会受益，而受益者无须花费代价，收益外溢。如教育、注射了甲流疫苗。

 负外部性是某个经济行为个体的活动使他人或社会受损，而造成外部不经济的人却没有为此承担成本，成本外溢。如工厂排放污染物、养狗夜里不停地叫 。

外部性导致资源的无效配置  正外部性：供给、消费不足。  负外部性：供给、消费过量。

•解决外部性的基本思路

• 让外部性内部化 (internalize the externalities)，即通过制度安排经济主体经济活动所产生的社会收益或社会成本，转为私人收益或私人成本，是技术上的外部性转为金钱上的外部性，在某种程度上强制实现原来并不存在的货币转让。

•解决外部性典型的办法 1.征税与补贴：行为。

对负的外部性征收税负，正的外部性给予补贴。征税可以抑制产生负的外部性的经济活动；补贴可以激励产生正的外部性的经济活动。

这种用于消除负外部性的税收被称作庇古税 (Pigovian tax).

•2.明晰产权，市场化：科斯定理

如果存在产权划分，交易成本较低且参与人数较少的时候，人们可以通过私下谈判来解决外部性问题。如

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上文所说的养狗问题，要么养狗者给与邻居补偿使其接受养狗，要么邻居给养狗者一定费用使其停止养狗。

•3.企业合并 ：市场化

将外部效应的制造者和影响者合并，将成本和收益统一，内部化。 信息不对称

•信息不对称（asymmetric information）

指交易一方拥有另一方得不到的信息。

信息不对称可能影响到市场的形成，使一些为人们所需要的市场难以存在。 如贫困保险

克服信息不对称的 •矫正市场的不完善

矫正信息不对称下的策略行为

在某些场合，市场提供解决信息不对称的有效机制 签订或有契约（contingency contracts） 建立或有市场

•信息不对称下的策略行为导致并非每种商品都存在完备的或有市场 •逆向选择（adverse selection） •道德风险（moral hazard）

•解决办法：强制措施。如社会保险计划、强制购买火灾保险等； • 存在不足之处。

•矫正市场的不完善(续)

信息作为公品的提供。 一种重要的传递信息机制：资格认证 由提供资格认证可能优于私人 成本可能更低：与规模经济有关；

可以杜绝或减少私人的一些不当行为。 1.4 市场功能缺失 •定义

因市场功能不完整而力不能及的经济现象。 • 类型

分配不公平 优值品和劣值品 经济波动

•分配不公平

市场经济本身无法自动实现经济平等

参与公平分配的必要性

分配不公可能损及社会和政局的稳定(尚未证实) 经济公平是正义体系的一个重要组成部分

家长主义与消费者主权

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•优值品和劣值品

优值品（merit goods）

指消费者的评价低于合理评价的产品和服务； 如基础教育、高雅艺术等；

市场供给通常不足，需要由出面提供。

劣值品(dismerit goods)

指消费者的评价低于合理评价的产品和服务； 如吸烟、吸毒等；

市场供给往往过量，需要由适当加以控制。

宏观经济波动 •经济波动

宏观经济稳定 充分就业 物价稳定 国际收支平衡

宏观经济的周期性波动

市场经济缺少协调社会总供求平衡的机制

一般认为，无须动用大量经济资源，的稳定就能达到良好的效果。

3.2 财政职能

•财政职能的含义： 由财政本质所决定的财政所固有的功能和职责，它是不以人的意志为转移的。

•财政职能的类型 配置职能 分配职能 稳定职能 3.2.1 配置职能 •理解配置职能

 在市场经济下，经济社会资源的配置有两种方式来实现，即市场机制和机制。市场对资源的配置起基础性作用，但由于存在着公共品、垄断、信息不对称、外部性等情况，仅仅依靠市场机制并不能实现资源配置的最优化，还需要在市场失灵领域发挥资源配置的补充作用； 财政学强调私人部门和公共部门在资源配置上的互补性。

•公共部门的配置职能 矫正竞争的不完善； 矫正市场的不完善。

3.3.2 分配职能 •可供选择的手段 税收

税式支出（tax expenditure） 负所得税（negative income tax）

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财政支出 社会救助支出 社会保险支出

通过公共项目支出间接影响收入分配格局 管制

最低工资、房租管制等

3.2.3 稳定职能 •宏观经济 财政

指为实现宏观经济目标而对支出、税收和公债水平等做出的决策。 货币

指根据既定的目标，通过银行对货币的供给进行管理，从而影响经济运行的决策。 财政的主要工具 •财政的主要工具 购买； 转移支付； 调整税率。

思考题

见P36

第5章 公品

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握公品的概念、特性。理解纯公品、准公品的有效提供。 •重点：公品的概念、特性。

•难点：理解纯公品、准公品的有效提供。 本章基本结构

•1.公品的特性

•2.纯公品的有效提供 •3.准公品的有效提供 1.公品的特性 •1.1 公品的特性 •1.2 不同类型的产品

•1.3 全面理解公品概念 1.1 公品的特性 •私人产品的特性 举例：电视机

竞争性(rivalry) ：新增消费会发生额外成本；

排他性(excludability) ：存在将没有支付价格者排除在消费之外的现实手段。

•纯公品的特性 举例：路灯 非竞争性：即

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非排他性：即技术上很难将那些不愿付款者排除在公品的受益范围之外。

1.2 不同类型的产品

•具有公品部分特征的产品 混合产品(mixed goods) 非竞争性 排他性； 如：桥梁

公共资源(public resources) 竞争性 非排他性

如：海中的鱼

•公共地的悲剧（tragedy of the commons） 指公共资源经常被过度开发和使用的现象。 解决手段 管制 税收 明确产权

三、 产品的不同类型

1.3 全面理解公品概念

•即便每个人消费的公品数量相同，他们对这种消费的评价也未必一致。 举例：国防

担心外来威胁者对国防的估值比其他人高。

•许多传统上不被认为是产品的东西具有公品的特征。 商业信用； 分配公平；

宾馆的星级评定信息等。

•私人产品并不一定只由私人部门提供，公品也不一定只由公共部门提供。 公共部门也提供私人产品：如医疗服务、住房；

私人部门也提供公品：如厦大校内嘉庚广场由许多校友捐资。

•公共提供不等于公共生产

如垃圾回收一般由公共部门提供，但可以雇佣私人部门来做这项工作。

2.纯公品的有效提供 •2.1 私人产品的有效提供 •2.2 公品的有效提供

•2.3 公品市场提供的非效率 2.1 私人产品的有效提供

•当面包的市场供求达到均衡时，满足： MBA=MBB=MBC=MSB=MSC

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•私人产品有效提供的条件

每个消费者的边际私人收益与边际社会收益相一致，并且都等于边际社会成本。

2.2 公品的有效提供 •

•当保安服务的供求实现均衡时，满足： MB甲+MB乙+MB丙=MSB=MSC

•公品有效提供的条件

所有消费者的边际私人收益之和等于边际社会收益和边际社会成本。

2.3 公品市场提供的非效率

•非排他性→免费搭车→虚假的个人需求曲线→虚假的公品需求曲线→无法确定公品的有效供给量； •非竞争性： →效率原则要求零价格→零价格意味着公品提供者无法获得成本补偿→公品无法有效提供。

3.准公品的有效提供 •3.1 准公品的有效提供 •3.2 准公品的公私合作提供 3.1 准公品的有效提供

•准公品(quasi-public goods) 特指那些能产生利益外溢的产品； 如教育、森林、公园、公共卫生等。

3.2 准公品的公私合作提供

•准公品的市场提供导致的效率损失 图5-5

•参与提供准公品

几乎所有都参与教育的直接投资

但一般只保证教育的最低供给，充分保证义务教育和负担其他公立学校的建设。

对义务教育之外的其他各种教育，在充分市场化的基础上，依据财力给予一定的补助，尤其是保证低收入家庭的子女能够接受高等教育。 本章小结

•纯公品兼具非竞争性和非排他性。非竞争性是指新增单位消费的边际成本为零，非排他性是指技术上很难将那些不愿付款者排除在公品的受益范围之外。 •公品可以由私人提供，私人产品可以由公共提供。

•公品的有效提供要求每个人的边际私人收益之和等于边际社会收益和边际社会成本。

•因非排他性而产生的免费搭车问题导致公品难以有效提供。同时，即便公品是排他性的，市场机制也不可能有效提供公品。

•要实现有效率的产量水平，准公品通常要由私人部门和公共部门合作提供。

•思考题

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P92-93

第6章 外部性及其矫正

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握外部性对效率的影响。理解外部性的公共对策。了解外部性的私人对策。

•重点：外部性的公共对策。 •难点：外部性对效率的影响。

本章基本结构

•1.外部性对效率的影响 •2.外部性的私人对策 •3.外部性的公共对策 6.1.外部性对效率的影响 •6.1.1 外部性的性质 •6.1.2 外部性的类型

•6.1.3 外部性对效率的影响 •6.1.4 进一步的探讨 1.1 外部性的性质 •外部性的特点

存在于经济主体决策之外

因为他无须因其行为影响他人而承担成本或获得补偿 存在于市场价格机制之外

以市场价格以外的方式影响他人的福利

•外部性的性质：相互性

举例：张三经营化工厂，李四捕鱼为生

尽管我们视张三为“污染者”理所当然，但也可以将李四视为污染者。 1.2 外部性的类型 •正外部性

指给无偿给他人带来积极影响的行为； 如某种传染病的免疫接种。 • 负外部性

指给他人施加了成本，却不因此而付出代价； 如化工厂的排污行为。

•外部性也可以发生在消费领域

消费的正外部性：安装防火材料和烟雾警报器； 消费的负外部性：随手将香蕉皮扔在街上。 1.3 外部性对效率的影响 •负外部性与供给过剩

边际外部成本(marginal external cost, MEC）

指新增单位产品生产所导致的由第三方承担的额外成本。 社会成本 MSC=MPC+MEC 资源配置效率要求：

MSC=MPC+MEC=MB

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•正外部性与供给不足

边际外部收益（marginal external benefit，MEB） 社会收益

MSB=MPB+MEB 资源配置效率要求：

MSB=MPB+MEB=MC

1.4 进一步的探讨

•模型不仅表明产量由 减少为 能提高效率，而且还提供一种可用于测量由此而带来的收益的方法。 •污染为零并非理想的社会状态

要找到合适的污染量，需权衡成本和收益； 权衡的结果往往是某一正值的污染水平。

•实践中，需确定边际外部曲线和边际收益曲线的实际位置和形状，由此产生许多问题。 哪些活动产生污染？ 哪些污染物有害？ 损害的价值有多少？ 2.外部性的私人对策 •2.1 道德约束 •2.2 企业合并

•2.3 明确产权和谈判：科斯定理 2.1 道德约束

•如：多数人不乱扔垃圾源于内心的道德约束

•“己所不欲，勿施于人”要求考虑我们的行动如何影响他人。 2.2 企业合并 •企业合并

通过将不同类型的经营结合在一起的形式，使外部性内部化。 如：经营化工厂的张三和以捕鱼为生的李四之间的协调行动。 2.3 明确产权和谈判：科斯定理 •科斯定理  假设前提 外部性来源清楚 谈判成本为零  结论

无论谁获得产权，有关各方总能达成一种协议。通过这一协议，每个人的状况都能变好，而且其结果是有效率的。

•科斯定理的启示及其适用范围  启示

产权一旦确立，私人经济主体就能有效解决他们之间的外部性问题，从而无须的介入和干预。  适用范围

当事人很少，而且： 外部性来源清楚

按科斯的思路分配产权，有助于解决某些重大的环境和自然资源保护问题 3.外部性的公共对策 •3.1 征税

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•3.2 补贴

•3.3 排污权交易制度 •3.4 管制

3.1 征税 •庇古税

对具有负外部性的产品，在效率产量水平上向污染者课征相当于边际外部成本的税收，使之变成污染者的内部成本；

由英国经济学家庇古(Pigou, 1932)首先提出，也称“庇古税”； 图6-4。

•实施上的问题

由于难以估计边际外部成本函数，故很难找出一个正确的税率。

3.2 补贴 •庇古补贴

对具有正外部性的产品，可以在最优产量水平上发放相当于外部边际收益的补贴。 图6-5 例子

对有突出贡献的科技人员发放特殊补贴；

以优惠价格向居民供应树苗，以鼓励居民在自己的庭院里植树。

•庇古补贴

补贴源于税收，可能财政负担，导致效率损失。 3.3 排污权交易制度 •排污权交易制度

指向企业拍卖污染许可证，并且允许排污权在企业之间进行交易。 实际上创造了一个市场：排污权交易市场。 图6-6

•与庇古税的比较

二者都通过使企业因排污而付出成本，从而将污染的外部性内在化； 二者都要求了解谁在污染、污染程度如何等。

在有些场合，出售污染许可证可能比实行庇古税更好。 •可能存在的问题

现有企业购买超过其实现成本最小化要求的污染许可证，以阻止其他企业进入市场。 3.4 管制 •管制

指依据有关的法规，通过许可、禁止等手段，对私人经济活动施加直接影响的行为。针对环境污染问题，可以规定排污最大限额。

•管制的问题

统一排污标准所造成的非效率 图6-7

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结论：规定所有厂商等量减产(无论是按绝对数量还是按相对比例)会导致某些厂商生产太多而另一些则生产

太少。

本章小结

•外部性的主要特点是它不仅存在于经济主体决策的外部，而且也存在于市场价格机制之外。外部性具有一条相当重要的性质：相互性。

•若存在负外部性，商品的价格并不反映生产该商品的边际社会成本，其结果将导致过量的产出水平。 •若存在正外部性，商品的价格并不等于该商品的边际社会收益，其结果将导致产量不足。

•科斯定理表明，一旦确立了产权，私人经济主体之间就能通过谈判、有效解决外部性问题。但是，谈判的成本必须很低，而且外部性的来源必须容易识别。

•庇古税是针对污染者的产出课征的税收，征税金额等于效率产量上的边际外部成本。庇古税迫使生产者考虑他所造成的外部性的代价，促使他进行有效率的生产。

•对具有正外部性的产品进行补贴，会促使厂商以有效率的水平进行生产。

•排污权可以在市场上进行交易。这可以固定污染的总水平。在管理者不能确定污染者对庇古税如何做出反应时，排污权交易制度具有优势。

•如果存在大量不同的厂商，管制可能是缺乏效率的。

•思考题

•见P109-110

第7章 财政支出规模及其控制

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握财政支出规模及其度量。理解财政支出增长的原因及控制。了解我国财政支出规模及国际比较。

•重点：财政支出规模及其度量。 •难点：财政支出增长的原因及控制。

本章基本结构

•1.财政支出的规模 •2.财政支出规模控制 引言

•什么是财政支出？

也称支出或公共支出，指为履行职能而消耗的一切费用的总和； 财政支出是活动的成本。 •考察财政支出的意义

财政支出的规模和结构既反映介入社会经济生活的范围、领域和力度，也反映财政在社会经济生活中的地位。

1.财政支出的规模

•1.1 财政支出规模的度量 •1.2 中国财政支出的规模

•1.3 财政支出规模的国际比较 •1.4 财政支出增长的原因分析 1.1 财政支出规模的度量 •衡量指标 绝对指标

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相对指标

•绝对指标

用于考察财政支出的绝对数额；

其特点是能够较直观地反映财政支出的现状和变化情况； 缺陷：难以反映影响财政支出的各种复杂因素。

•相对指标

指财政支出总额与其他相关经济指标，如GDP、个人可支配收入等的比值。

将财政支出加以分类，通过主要支出项目与GDP之间的比值，考察财政支出增长的结构性特点。 1.2 中国财政支出的规模 •总支出的计算

•总支出=预算内支出+预算外支出+社会保障支出+替地方发行的债券指出 •我国官方所说的财政支出，如未特别说明，一般是指预算内支出。  我国财政支出绝对指标：图7-1  我国财政支出相对指标：图7-2

•1952年以来中国规模变化的趋势 绝对规模一直呈上述趋势。

 相对规模波动较大，主要我国经济改革而导致的财政职能变化有关。

•用支出衡量一国活动规模的局限

支出只是对所提供的产品和服务总额的近似反映；

支出无法测算对经济活动的全部影响：如管制使私人产品的提供成本增加。 1.3 财政支出规模的国际比较

•若干发达国家支出占GDP的比重(%)

•不同发展程度国家支出占GNP的比重(%)

•尽管有些国家在有的时期出现支出负增长的情况，但从长期和整体看，支出的不断增长构成了发展的总趋势。

1.4 财政支出增长的原因分析 •解释财政支出增长的若干理论 活动扩张论 偶然事件论 非均衡增长论 收入再分配论

•活动扩张论

由19世纪德国经济学家瓦格纳(Wagner, A.)提出，故称“瓦格纳法则”。 瓦格纳断言，工业化经济的发展必然伴随活动规模的不断扩张，原因：

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劳动分工和生产的专业化→经济交往复杂化→经济主体间的摩擦增加→要求更多的保护、调节和管理活

动。

收入提高和社会进步→对分配问题的关心加强→对教育、文化、保健、福利等服务的需求增加→要求以更大的比例提高这些方面的支出。

需直接介入某些大规模的投资生产领域.

•偶然事件论也称时间型态理论、梯度渐进增长理论；

 由英国经济学家皮科克和怀斯曼(Peacock and Wiseman, 1967) 提出；  主要观点

公民的可容忍的税收水平决定可容忍的财政支出水平

只有在经济和社会制度受到冲击时，人们才会审视过去，在心理上接受一个更高的可容忍的税收水平(审视效应)，容忍支出更多地替代私人支出(置换效应) 审视效应和置换效应促使支出上新台阶

在冲击消失后，较高的支出水平因惯性而持续存在。

•非均衡增长论

由美国经济学家鲍莫尔(Baumol, 1967)提出，也称鲍莫尔法则。

公共部门的活动为劳动密集型，私人部门的活动为资本密集型→私人部门劳动生产率较高→私人部门工资水平上升→为提供足够服务，公共部门的工资水平须与私人部门保持同步→公共服务的单位成本上升→公共服务的相对价格上升→公共支出增长

•收入再分配论

一种观点认为：支出增长源于低收入者利用政治制度进行有利于他们的收入再分配； 另一观点认为：收入再分配有利于中等收入阶层，而非低收入阶层。

影响财政支出的一般因素

经济因素：如人均收入增长、技术变化、公共服务相对成本提升、城市化等； 政治和社会因素：如政局稳定、人口状态 、观念变化等。 2.财政支出规模控制

•控制财政支出规模的制度安排 预算监管制度 零基预算制度 采购制度

•预算监管制度

财政预算是由编制，经立法机关审批，反映年度内财政收支状况的计划。 预算原则 完整性 可靠性 公开性 年度性

•预算年度是各国编制和执行预算所依据的法定期限。预算年度有历年制和跨年制两种形式： •历年制是按公历年，如法国、德国和中国预算年度自公历1月1日起至12月31日止。

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•跨年制是从当年某月日起至次年某月日止。如美国的预算年度从当年10月1日起至次年9月30日止。

预算程序(即预算周期,包括四个阶段) 编制→审批→执行→决算

（1)预算草案的编制：即预测收入和支出并进行概算，对收入和支出预先进行估计，是正式预算决策的起点。 (2)预算的审批：即从行政主管向制定或立法机构递交预算草案之时开始的。 （3)预算的执行：即资金支付和筹集等预算方案付诸实施。 (4)决算与评估。决算是对预算执行的总结。

•零基预算制度(zero base budget, ZBB)

指编制支出预算时，不考虑用款单位以往年度的基数和水平，一律以零为起点对原有和新增的开支项目进行审核，然后确定当年经费支出数额。

零基预算的编制程序 确定决策单位； 制定一揽子决策； 排序。

零基预算的困难

难以全面搜集有关各项活动的量化资料； 对决策方案进行分类的难度较大。

•采购制度

指以公开招投标方式，从国内外市场上购买商品和服务的行为。 采购原则：公开、公平、公正 采购程序 确定采购需求 选择采购方式 审查供应商资格 签订采购合同 履行采购合同 验收与结算 本章小结

•支出占国内生产总值(GDP)一般用以衡量一国活动的规模。

•各国财政支出均呈现出不断增长的趋势，对这种现象的解释包括：(1)在工业化进程中，社会公众对扩张有着潜在的需求；(2)偶然事件(如战争)加快了增长，而惯性又阻止其返回以前的水平；(3)部门和私人部门之间的非均衡增长导致的增长；(4)某些集团利用使收入再分配向自己倾斜。 •预算监管制度、零基预算制度和采购制度是控制财政支出的三种制度安排。

•思考题 •P124

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第8章 购买性支出

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握购买性支出内容。理解财政消费支出。了解财政投资支出。 •重点：购买性支出内容。 •难点：理解财政消费支出。

本章基本结构 •1.财政消费支出 •2.财政投资支出 引言

•财政支出的类别

—按能否直接得到相应的商品和劳务补偿划分 购买性支出

也称消耗性支出，指用于购买商品和劳务的支出

反映和其他经济主体之间互利、有偿的市场交易关系。 转移性支出

指按照一定的方式将一部分财政资金无偿转移给居民、企业和其他受益者时所形成的财政支出； 是财政资金无偿、单方面的转移。 1.财政购买性支出概述 •购买性支出的类别

—按其使用是否形成资产划分 财政消费支出

指维护机构正常运转和提供公共服务所需的支出； 不形成资产和经济收益。 财政投资支出

指用于道路、桥梁、农业等基础设施或行业的支出； 其使用通常会形成资产。

•财政消费支出的内容

基本公共管理与服务支出 国防支出 教育支出 文化支出 科研支出

卫生保健支出等

1.1 基本公共管理与服务支出

•基本公共管理与服务支出是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关和外事行使其职能所需的费用支出。行政管理费的规模由多种因素形成，而且具有历史延续性。行政管理费是由人员经费和公用经费两部分组成。 我国基本公共管理与服务支出内容

•①国家权力机关经费支出，即各级人民代表大会及其常务委员会的经费支出； •②国家行政机关经费支出，即各级及其所属各行政管理机关的经费支出；

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• ③国家各级审判、检察机关的经费支出；

•④中国人民政治协商会议全国委员会机关和各级地方委员会机关的经费支出；

•⑤党派、团体经费支出，即中国党、各民主党派机关和各级地方组织机构机关的经费支出，中国

主义青年团、中华全国妇女联合会机关和各级地方组织机构机关的经费支出。 影响基本公共管理与服务支出的因素

•基本公共管理与服务支出与国家政治、经济以及各个时期的方针、密切相关。 •我国影响基本公共管理与服务支出的因素主要有：

•①机构、人员因素。基本公共管理与服务支出中直接用于人员的开支约占50％，机构和人员的增减对基本公共管理与服务支出增减起决定作用。

•②性补贴和物价因素。物价上涨使对职工的补贴增多，国家机关、党派、团体开展公务活动的支出也会相应增多。

•③管理因素。主要指财务管理水平的高低对基本公共管理与服务支出效益的影响。另外，国家财政收入水平对基本公共管理与服务支出也有重要影响。 1.2 国防支出 •国防支出的概念

指财政用于建设和其他国防建设的支出 具体项目：按中国预算收支科目的分类 军费

国防科研事业费 民兵建设费 动员预编经费 招兵事业费 专项工程经费等

•国防支出的有效水平

国防是纯公品，具有非竞争性和非排他性；

国防支出合理规模的一般均衡分析

1.3 教育支出

•教育服务的性质：准公品 私人产品特征

受教育者有获取更多未来收益的机会 公品特征 正外部性

技术进步之基础； 有助于减少犯罪； 可减少行政管理成本。 有助于公平和稳定 教育资本市场的不完全

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•教育支出的经济效应

三种补助方式 对学生本人提供补助 对低收入家庭提供补助 对私立学校提供补助

•教育支出的经济效应

对学生本人提供补助的经济效应 效应分析：图8-3 具体做法

拨款举办学校，提供免费教育； 向学生发放免费入学卡。 第一种做法经常面临一种风险

学校可能将教育经费用于提高自己和教师的待遇上。 对学生本人提供补助的经济效应分析

•教育支出的经济效应

对低收入家庭提供补助的经济效应 效应分析：图8-4

获得补助的低收入家庭可以将补助款用于购买其他产品，因而无法保证家庭增加对教育的消费。

对低收入家庭提供补助的经济效应分析

•教育支出的经济效应

对私立学校补助的经济效应 效应分析：图8-5

对私立学校补助的经济效应分析

2.财政投资支出

•2.1 财政投资的意义 •2.2 财政投资的特点 •2.3 财政投资的形式 •2.4 财政投资的主要范围 2.1 财政投资的意义 •概念

指为了实现经济和社会发展战略，将一部分财政资金转化为公共部门资产的行为和过程。

•财政投资占社会总投资比重的影响因素 经济发展阶段差异

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发达国家较小，欠发达国家和中等发达国家较大。

经济差异

市场经济国家较小；计划经济国家较大。

•财政投资的意义

对私人投资具有导向性

财政投资和私人投资之间的合适比例

2.3 财政投资的形式 •直接投资

•对国有企业投资 •股份投资

2.4 财政投资的主要范围 •自然垄断行业 •基础产业 •高新技术产业 •农业

本章小结

•购买性支出是用于购买商品和劳务支出，是部门和其他经济主体之间互利、有偿的市场交易。

•作为一种纯公品，国防有效供给的条件是，社会对军用品和民用品的边际替代率等于二者之间的边际转换率。

•各国介入教育服务的理由包括：(1)教育具有正外部性；(2)教育有助于实现分配公平；(3)教育资本市场的不完全性。

•部门安排教育支出时可供选择的方式三种：一是对学生本人提供补助，二是对低收入家庭提供补助，三是对私立学校提供补助。它们所产生的经济效应是不同的。

•财政投资与私人投资之间只有保持合理的比例，才能促进一国经济的持续、快速增长。

•财政投资应集中于私人投资所不愿或无力介入的市场失灵领域，如自然垄断行业、基础产业、高科技产业、农业等。

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第9章 转移性支出

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握社会救助支出、社会保险支出内容。 •重点：社会救助支出、社会保险支出内容。 •难点：转移性支出的经济效应。 本章提要

•1.社会救助计划

•2.社会救助支出的经济效应 •3.社会保险支出 引言

•转移性支出项目 养老金 各种补贴 失业救济金 家庭津贴 食品补助等 捐赠支出 债务利息支出 1.社会救助计划

•1.1 中国贫困人口的规模 •1.2 中国当前的社会救助项目 •1.3 农村反贫困计划 •1.4 城市反贫困计划 •1.5 救济救灾计划

1.1 中国贫困人口的规模 •贫困的衡量

贫困线(poverty line)

一般以收入或消费支出为标准确定，那些收入水平低于收入标准，或者消费水平低于消费支出标准的人被界定为“穷人”。

每年根据价格水平的变动调整，且取决于家庭规模。  贫困率（poverty rate）

指家庭收入低于贫困线的人口数量占总人口的百分比 常被用以衡量一国收入分配状况。

•中国农村的贫困状况状况：表9-1 中国标准(约0.66美元/天) 国际标准(1美元/天)

表9-1 1978年以来中国农村贫困状况

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•中国城镇贫困人口规模 按亚行专家组(2001)估计

采用人均收入贫困指标，1998年城镇贫困人口1 470万，贫困率为4.73%； 采用人均支出贫困指标，1998年城镇贫困人口3 707万，贫困率为11.87%。 按纳入城市最低生活保障制度的贫困人口估计 截至2003年3月31日，为2 140.3 万。

•中国贫困人口规模

按国际贫困线标准——1美元/天·人，贫困人口总量约为15 000-21 000万人； 贫困率约在11%-17%之间。 1.2 中国当前的社会救助项目 1.3 农村反贫困计划 •中国反贫困进程

1978-1985年间，主要借助经济增长推进； 1986年开始，中国实施农村反贫困计划

•中国农村扶贫支出计划：表9-3 扶贫贷款 发展资金 以工代赈

农村扶贫支出计划（1986-2000年） 单位：亿元 续表

•扶贫贷款

最大的农村扶贫项目； 资金投向 种植业 养殖业

以当地农副产品为原材料的加工业； 发展进程

早期：信贷到户

1990年代初期，支持县办企业和乡镇企业；

农户小额信贷：指是由金融机构实施的、以农户的信用为基础、在核定的额度和期限内向农户发放的不需抵押、担保的贷款。

•发展资金(财政扶贫资金) 资金投向

贫困县的种植业和养殖业；

改变贫困农户基本生活条件项目。 资金使用状况 缺乏系统评估；

可能存在一系列问题。

•以工代赈

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资金投向

贫困地区的基础设施建设； 具体项目逐渐多样化。

在反贫困行动中发挥了较重要作用 为经济增长创造了物质基础

；

为贫困人口提供短期就业和获得收入的机会； 缓解贫困人口的食物短缺问题。 1.4 城市反贫困计划

•城市贫困问题的大量出现

直到1990年代初期，城镇贫困的严重性都远远小于农村；

1994年以后，国有部门的大幅缩减，导致大规模的城镇失业问题。

•城市居民最低生活保障制度的确立

1993年6月1日，上海市率先实施城镇居民最低生活保障制度； 1997年8月，经试点推广之后，城市居民生活保障制度正式确立；

•城市最低生活保障的运作

以收入调查(means-tested)为基础； 采取补差机制

给付方式

一般采取现金救助方式；

有些地区实行现金救助和实物救助相结合的方式。

表9-4 中国城市最低生活保障资金支出 （1997-2002） 单位：亿元

1.5 救济救灾计划 •项目

传统救济项目

既覆盖城镇也覆盖农村 面向真正的穷人

“三无人员”：无依无靠、无家可归、无生活来源的居民 “五保户”：保吃、保穿、保住、保医、保葬或保教 自然灾害救济

1986-2000年间中国用于社会救济和救灾的财政支出

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2.社会救助支出的经济效应 •2.1 概述

•2.2 最低生活保障的经济效应 •2.3 负所得税的经济效应 •2.4 实物转移的经济效应 2.1 概述

•社会救助计划的途径 市场途径

在农村实施的以项目开发为基础的各种扶贫计划； 一般被认为具有“造血”功能，而不只是“输血”功能。 转移支付

主要是最低生活保障和救灾救济项目； 除现金补助外，还提供实物救助方式。 2.2 最低生活保障的经济效应 •最低生活保障的补差机制

等同于对受助者增加的收入以100%税率课税。 经济效应分析 张三的工作决策

获得救助后张三的工作决策

举例—获得补助前张三的工作决策

张三在这有限的时间长度T内，工作时间用l表示，闲暇时间用L表示，小时工资用w表示，则张三每个月得到的收入m满足等式：

图形表示

获得救助后张三的工作决策：选择不工作

获得救助后张三的工作决策：选择工作

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•证据表明：救助制度对工作产生负激励。 •福利依赖问题

指社会救助改变某些人的行为习惯，使之养成以获得补助为生。

2.3 负所得税的经济效应 •负所得税

负所得税是货币学派的主要代表人物弗里德曼提出的用以代替现行的对低收入者补助制度的一种方案。 基本设想：低于贫困线的人可获得现金补助，收入水平高于贫困线的人须缴税。

•负所得税的基本原理

负所得税是对于低收入者，按照其实际收入与维持一定社会生活水平需要的差额，运用税收形式，依率计算给予低收入者补助的一种方法。其计算公式是：

负所得税＝收入保障数－（个人实际收入×负所得税率） 个人可支配收入＝个人实际收入＋负所得税

•负所得税方案的劳动供给效应 与最低生活保障制度不同，在负所得税方案下，受助者得到的补助只减少其劳动所得税的一部分而不是100%。 负所得税方案下的劳动供给决策：图9-6 图9-6 负所得税方案的劳动供给效应

•有关负所得税方案的争议 赞成的声音

与实物补助相比，现金补助能够给予低收入者以自由选择购物的空间；

该方案将所有人一视同仁地处在一个保护伞下，保证所有人都获得基本的收入保障。 不赞成的声音

实施该方案的成本高昂：它意味着税率的大幅提高，对劳动供给产生严重的负激励。

3.社会保险支出

•3.1 中国的社会保险计划

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•商业保险和社会保险

商业保险由个人向保险公司支付保险费，在受到某些损失时得到补偿。

社会保险由国家依法强制实施，运用保险方式，对劳动者遭遇年老、疾病、失业、工伤等特定社会风险而暂

时或永久失去工资收入的，提供一定程度的经济补偿，使他们仍能保证基本生活一种制度。

•中国的社会保险项目

农村居民尚未纳入社会保险体系中； 城镇社会保险体系覆盖多数城镇劳动者。 我国城镇社会保险项目：表9-5

表9-5 我国城镇社会保险项目（2002年）

•不同社会保险项目的共同特征

参加的强制性；它是通过国家立法形式，强制实施的保险制度。凡在法律规定范围内的劳动者，都必须参加。 受益资格和受益水平部分取决于职工以往的缴款；

只有在某些可确认的事件，如失业、疾病和退休等发生时才能获得给付。 领取福利时无须接受收入状况调查。 3.2 介入社会保险的依据 •保险具有私人产品特征

可分性：保险面向个人提供 ；

排他性：先尽交费义务，并在符合一定条件的基础上才能享受该服务； 竞争性：增加一个人的保险会带来额外的成本。

•介入社会保险领域的原因 弥补保险市场的市场残缺问题

因信息不对称问题导致贫困保险不存在； 弥补收入分配上的市场缺陷

特别长寿者工作期间的积累可能不足以维持晚年生活； 因意外事故而导致的提前退休问题令个人福利状况大大下降 社会保险是优值品

个人缺乏远见，介入体现父爱主义(paternalism)观念 相对于商业保险的其他优势 节约交易成本 更有利于分散风险

可以实行指数化，以抵御物价上涨风险

•思考题

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第10章 财政收入概述

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握财政收入的形式、理解税收的基本概念、税制要素 。 •重点：税收收入、税制要素及其基本概念。 •难点：理解财政收入形式。 本章基本结构

•1. 财政收入的形式 •2. 税收的基本概念 引言

•财政收入

 指为满足支出的需要，从私人部门那里取得的一切收入。  税收  行政收入  公债

 公共企业收入  国有财产收入

 税收是取得财政收入的最主要的形式 1. 财政收入的形式

•1.1 财政收入的各种形式 •1.2 财政收入体系

1.1 财政收入的各种形式 •税收 •公债

•其他财政收入形式 国有财产收入 公共企业收入 行政收入 使用费

•税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收收入是国家财政收入的最主要来源。

•税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。

•国有财产收入

指的是凭借其所拥有的财产而取得的租金、利息或变卖价款等收入。 国有不动产

 一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基础设施、机关用房、图书馆、博物馆等，一般不以

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获取财政收入为目的；

另一种是可以取得财政收入的国有财产。 国有动产

包括有形动产和无形动产两类。

•公共企业收入

指的是从那些以法人资格经营的企业所取得的收入。 竞争性公共企业

和私人企业处于同等的自由竞争地位 垄断性公共企业

由控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财政收入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目的。 国有财产收入与公共企业收入的区别

•行政收入

指为公众提供公共服务所取得的收入。 规费 特别课征 特许金 罚没收入

•使用费（user charge）

指部门按照一定的标准，对其所提供的特定公共设施或服务的使用者收取的费用。 收取使用费有助于增进所提供的公共设施或服务的使用效率

在多数情况下，收费的产品或服务往往具有一定的外部性，如教育、公共保健、文化设施等。

提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤问题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必然要求。

1.2 财政收入体系 •强制性收入

基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国民取得的收入，主要以税收为代表。 •对等性收入

基于对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有财产收入为代表。 •半强制性收入

介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使用费为代表。

图11-1 财政收入体系 2. 税收

•2.1 税收的含义与特征 •2.2 税制要素

2.1 税收的含义与特征 •税收的含义

税收是为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 •税收的特征

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强制性 固定性 无偿性

•强制性

指的是税收是以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。

•固定性

指的是以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴

税。

•无偿性

从表面上看，在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。

在市场经济中，税收事实上是部门与私人部门之间的一种交换关系。也即，承担着提供公品的义务，从而享有依法征税的权利；私人部门享有消费公品的权利，因而负有依法纳税的义务。 可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的基本特征之一是不恰当的。

•强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。与公债收入的不同： 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性；

公债不是固定的征收，而是根据需要确定发行的数量；

从形式上说，举借公债，到期必须还本付息。而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。 2.2 税制要素 •税收制度

简称税制，指的是一国课征税收时所依据的各种法律、法规的总称。 •税制的三个基本要素 纳税人 征税对象 税率

•纳税人

也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别

负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。

•征税对象

也称课税客体，即对什么进行征税。

征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。

税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中按什么计算税额。 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。 税目：征税对象内容上的具体化

•税率

指税额与征税对象数额或税基之间的比例。

税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 名义税率和实际税率

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平均税率和边际税率

•名义税率与实际税率

名义税率是税法上规定的税率。

实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。

在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。

•平均税率与边际税率

平均税率

指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为： 

为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 边际税率

指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为：

 为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。

•按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式 定额税率 比例税率 累进税率

•定额税率

即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。  定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。

•比例税率

指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。

•累进税率

指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。全额累进税率和超额累进税率

•全额累进税率

指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。

•超额累进税率

指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。

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•全额累进税率和超额累进税率的比较

全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。（如表11-1所示）

累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。 表11-1 全额累进税率和超额累进税率的比较

如表11-1所示，假如应税所得额为3 000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。

•尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。

• 如果平均税率随收入的增加而增加，则表明该税种具有累进性。

•说一种税是累进的，指的是该税种具有收入中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。如表11-2所示。 表11-2 税种的累进性

•税制的其他要素 附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节 违章处理

•附加与加成

附加一般指地方在正税之外附加征收的一部分税款。

税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。 附加的比例有两种形式

按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加 附加收入一般由地方财政支配

•附加与加成

加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。

国家为了某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。 如劳务报酬所得

•减税与免税

减税指减征部分税款 免税指免交全部税款

减税和免税是为了发挥税收的鼓励或作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。

•起征点与免征额

起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。

征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。

34

免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。

无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。

•纳税环节

指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。

工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。 在多个环节征税的，称为多环节课税。

正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。

•违章处理

指对纳税人违反法律、法规行为的处理。

纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。

偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。 欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。

骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。

•思考题

第12章 税收的转嫁与归宿 •学习目的和要求：本部分的学习目的掌握税收转嫁的含义与税收转嫁的形式，理解供求弹性对税收转嫁与归宿的影响。

•重点：税收转嫁的含义与税收转嫁的形式。 •难点：理解供求弹性对税收转嫁与归宿的影响。

本章基本结构

•1. 税收转嫁的含义与类型 •2. 税收转嫁的形式

•3. 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 *为什么需要分析税负转嫁 引言

•谁真正负担了某种特定的税收？ •是纳税人负担了吗？

•本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题。 12.1 税收转嫁的含义与类型 •1.税收转嫁与归宿的含义 •1. 税收转嫁的形式

12.1 .1税收转嫁与归宿的含义

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•税收转嫁

指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。

•税收的法定归宿与经济归宿的差别

税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。

税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 12.2 .2税收转嫁的形式 •税收转嫁的两种基本形式 前转 后转 •前转

也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。 •后转

也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。

税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。

特例：税收资本化（capitalization of taxation）

•税收资本化

如果向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。

税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。

税负转嫁的形式图示

•供求弹性对税收转嫁与归宿的影响

在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。

在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。

•两种极端的情形

商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3） 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图13-4）

•图12-3 供给完全无弹性时的税收转嫁

• 图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁

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•思考题

第14章 税收制度

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握税收体系、、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的基本内容，理解流转课税、所得课税、财产课税特点与类型。

•重点：税收体系、、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的基本内容。 •难点：理解、企业所得税、个人所得税内容。

本章基本结构 •1.税收体系 •2.流转课税 •3.所得课税 •4.财产课税

*引言

•税制的内容

法律角度： 税制指单个税种的具体法律规定，包括纳税人、征税对象、税率等要素。 经济角度

税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。 政治角度：税收管理制度。

•本章主要讨论从经济角度理解的税制。

14.1.1 税收体系的构成 •单一税到多税种的变化 •流量课税与存量课税

•国民经济循环图与货币流动、课税点 *货币流动与课税点 14.1.2 税收分类(I) •按征税对象的不同

a 所得、b 流转、c 财产 14.1.2 税收分类(II) •以课税的主客体为标准 对人税 对物税

•以税负是否容易转嫁为标准 直接税 间接税

•以课税权归属不同为标准 税 地方税

1.3 税制结构设计

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•单一税制和复合税制

单一税制是由一种税构成的税收制度。 复合税制是由多种税种构成的税收制度。

在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。

•税制结构设计要解决好的三个问题 税种配置 税源选择 税率安排

•税种配置

税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。

在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。

•选择所得税为主体税种的主要原因

所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。

所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，可以比较有针对性地利用其调节收入分配。

所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。

•西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。

•但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此往往非常重视营业税、等间接税的作用。

•税源选择

税本、税源、税收之间的关系

税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。

税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。

能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。

•税率安排

税率水平的确定 拉弗曲线

税率形式的确定 比例税率 累进税率

•拉弗曲线

美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。

其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。 图14-2

38

税率水平的确定

14.2.1 流转课税的特点 •流转课税的特点

流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 配合社会经济的针对性。 14.2.1 流转课税的类型 •流转课税的类型  按课税环节分类

 单环节课税与多环节课税  按课税范围分类

 全部消费品、资本品、交通运输等  全部消费品（资本品与劳务排除在外）  部分消费品课税

按税基分类

全部商品和劳务销售收入总额 商品流转的增值额

部分商品和劳务的销售额课征 按计税方式分类 从价税 从量税

13.2.2 (Value Added Tax) •的定义

是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。

*与全额营业税的比较 *的类型 的税率 •基本税率

也称标准税率，它体现的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。我国为17%。 •轻税率

它体现了的优惠照顾，适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。我国设有13%的优惠税率。 •重税率

它体现了的消费，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。我国没有13%重税率。

的税率(II)

•还有零税率的规定。

•一般对出口商品和劳务实行，目的是鼓励出口，扩大对外贸易。 •零税率不等于免税。

39

•免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的

税。

的计税方法 •税基列举法：

•增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润 实际应纳税额=增值额×适用税率 •税基相减法；

•增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额 实际应纳税额=增值额×适用税率 •税额相减法：

•实际应纳税额=当期应税销售额×适用税率-当期外购项目已纳税额

的课征方法

•的课征方法，一般根据企业规模的大小及其财务管理水平加以确定。

•对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。 •对规模较小、账目不健全的企业，则实行定额课征的方法。 我国 •征税范围

包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于的征税范围。 •纳税人

包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是的纳税人。 •税率

设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。而小规模纳税人统一实施3%的征收率（2009年1月1日起）。 • 应纳税额的计算

采用扣税法计税，其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×税率

中国的(III) •例：

1)甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元专用，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。

2)甲公司本月销售一批高梁酒(适用从价消费税率10%)，不含售价30万元，货款两讫。 3)试计算该公司本月应交的数额，并作相应的账务处理。

解：1)进项税额(1)=15*13%=1.95万元； 进项税额(2)=1.7万元；

销项税额=30*17%=5.1万元；

应交=销项税额－进项税额=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元

2)借：原材料－A 13.05

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应交税金－应交（进项税额） 1.95 贷：银行存款 15

借：原材料－B 10

应交税金－应交（进项税额） 1.7 贷：应付帐款 11.7

借：银行存款 35.1

贷：产品销售收入 30

应交税金－应交（销项税额） 5.1

14.2.3 消费税

•消费税的定义和类型

消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。 根据课税范围的不同分类

一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。 特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。

多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。 消费税的课征范围 •有限型

有限型的课征范围主要限于一些传统的应税品目，一般不超过10～15个应税品目。 • 中间型

中间型课征范围的应税品目较广，一般在15～30个应税品目之间。 • 延伸型

延伸型课征范围的应税品目最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。消费税的特点

•征收的目的性 •税负的转嫁性 •单环节课税

消费税的税率和计税方法

•从价课税

应纳税额=应税商品售价×税率

应纳税额=应税商品不含税售价×税率

•从量课税

应纳税额=不含税价/(1-税率)×税率 中国的消费税 •纳税人

凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 •征税范围

在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。 •税率

采用比例税率和定额税率两种形式。 14.2.4 营业税

41

•营业税的定义和特点

营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。

营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。 营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业。 缺点是存在重复课征和累积税负的问题。

营业税与消费税的区别

•营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。

•营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。

•营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。 营业税的课征范围和课征环节

•在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。

•特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。

•无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。 营业税的税率和计税方法

•营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。

除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。 计算公式为：

应纳税款=营业销售收入额×税率 中国的营业税 •纳税人

 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 • 征税范围

 包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。 • 税率

 九个税目、三档税率。 营业税的税目与税率 14.3 所得课税

3.1 所得课税的特点

•征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。 •税负具有直接性。 •税收课征的公开性。 •较能体现税收公平原则。 •税收管理的复杂性。 3.2 所得课税的类型

•依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型 分类所得税 综合所得税

分类综合所得税 分类所得税

•也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。

42

•分类所得税的优点之一是它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。 •今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。

综合所得税

•也称综合税制，是指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。 •综合所得税的突出优点，就是最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。 •综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。 分类综合所得税

•也称混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。 •其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。 •被认为是一种较好的所得课税类型。 14.3.3 个人所得税

•个人所得税的定义和特点

个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。 个人所得税的优点

有利于实现社会公平。 符合税收普遍原则。 具有自动稳定器的功能。 个人所得税的课征范围

•国际公认的税收管辖权原则

属地主义原则， “收入来源地税收管辖权”。 属人主义原则， “居民(公民)税收管辖权”。 •各国在个人所得税上的可能的课征范围

本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。 居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。 个人所得税的适用税率

•目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。 •除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。 个人所得税的课征方法 •从源征收

指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 •申报清缴

分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。 中国的个人所得税 •纳税人 •征税范围 居民纳税人 非居民纳税人 •征税对象

指税法规定的各项所得。 •税率

依据不同所得，适用不同的税率。 14.3.4 公司所得税 •公司所得税的定义

公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。

43

其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。

公司所得税的课征范围 •居民公司

负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。 •非居民公司

负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。 公司所得税的适用税率

•各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。 公司所得税的课征方法

•各国对公司所得税的课征一般采取申报纳税方法。

•纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。 中国的企业所得税 •纳税人

凡是实行经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。 • 征税对象

企业的生产经营所得和其他所得。 • 税率

法定税率为25%，优惠税率为20%、15%。 •2007 年3 月内外资企业所得税合并 14.3.5 社会保险税

•社会保险税的定义和特点

社会保险税，也称工薪税（payroll tax），是对纳税人的工资和薪金所得进行课征的一种税收，它是各国实施社会保险制度的主要资金来源。 特点

课征的目的性 税收的累退性 税负的转嫁性 征管的简便性

社会保险税的课征范围和对象

•社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。

•征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。 •工薪收入额的特点

通常有最高应税限额的规定。 不允许有减免或费用扣除。

不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。 社会保险税的适用税率

•社会保险税税率形式的选择视各国的国情而有所不同，但大多采用比例税率。 •社会保险税税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定的。

•过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面不断扩大，受益水平逐步增加，社会保险税的税率有逐步上升的趋势。

社会保险税的征管

 社会保险税多采用从源课征法，即通过雇主这一渠道进行课征。雇员的应缴税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴，并与雇主的应缴税款一同向税务机关申报纳税。

44



自营人员的应纳税款，则必须由其自行填报，一般是同个人所得税一起缴纳。 中国的社会保险税

•目前，中国尚未开征社会保险税，社会保险经费主要通过收费形式筹集。 •开征社会保险税，有利于利用税务机关健全的征收手段和严明的税收法纪筹集资金，保证社会保险制度有稳定、充裕的资金来源。同时，将社会保险资金的分配使用纳入财政特别预算，有利于税务、财政和社会保险管理机构等部门之间的相互监督，从整体上加强对社会保障资金的监督管理。 14.4 财产课税

•14.4.1 财产课税的特点与类型 •财产课税的特点 优点

税负不易转嫁 收入较稳定

符合纳税能力原则 具有收入分配的职能 缺陷

税负存在一定的不公平 收入弹性较小

在一定程度上有碍资本的形成 财产税的类型

•以课征范围为标准 一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。

特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。 •以征税对象为标准 静态财产税 动态财产税 14.4.2 一般财产税

•一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。

•财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。 14.4.3 特别财产税

•特别财产税的主要形式 土地税

房屋税或房产税

对土地和房屋合并课征的房地产税 对车、船、金融资产等动产征税 土地税

•财产性质的土地税

以土地的数量或价值为税基。

具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。 目前世界各国普遍采用的是地价税。 •收益性质的土地税

以土地的收益额（或所得额）为税基。 房产税

•指对房屋及有关建筑物课征的税收。 •按课税标准的不同分类

45

财产税性质的房产税 所得税性质的房产税 消费性质的房产税

14.4.5 中国的财产课税 •中国财产课税的税种 土地 城镇土地使用税 耕地占用税 房产税 车船使用税

契税（财产转让税） 土地

土地是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。

土地的课征范围包括国有土地、地上建筑物及其他附着物。 纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。 城镇土地使用税

•城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。 •城镇土地使用税的征税对象是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。 •纳税人是在以上范围内使用土地的单位和个人。 耕地占用税

•耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照税法规定一次性征收的一种税。 •征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。 •纳税人是具有以上行为的单位和个人。 房产税

•房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人或承典人征收的一种税。 •房产税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区四类地区的房屋。

•纳税人是在中国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。 车船使用税

•车船使用税是对行驶于中国公共道路、航行于国内河流湖泊或领海口岸的车船，按其种类、吨位，实行定额征收的一种税。

•征税对象是在中国境内公共道路或航道上行驶的车船。 •纳税人是在中国境内拥有并使用车船的单位和个人；外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不适用车船使用税，而是征收车船使用牌照税。 契税

•契税是在房屋所有权转移登记时向不动产取得人征收的一种税。 •征税对象是在中国境内发生产权转移的土地、房屋。

•具体征税范围包括房屋买卖、房屋典当、房屋赠与和房屋交换四种形式。

•纳税人是买卖、典当、赠与、交换房屋的当事双方订立契约后的承受人，包括买主、承典人、赠与承受人。

第15章 财政

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握公债概念、特点、分类，理解公债规模衡量，了解公债的发行与偿

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还、公债市场。

•重点：公债概念、特点、分类，公债规模衡量。 •难点：理解公债规模衡量。 本章基本结构

•1.财政的基本问题、分类、目标 •2.财政效应

•3.财政与货币的配合 引言

•萨伊定律(Say’s law)

 完全自由的市场经济中，供给自动创造需求。 • 凯恩斯(Keynes, J.M.)理论

以需求为中心的国民收入决定理论。

经济危机爆发所导致的大批工人失业现象，其根本原因在于有效需求不足，为此，应采取赤字财政，刺激消费需求，用投资弥补私人投资的不足，以拉动经济增长，消除非自愿性失业。

•经济波动：市场经济运行过程总是呈时高时低，忽上忽下，有时极度繁荣，有时极度萧条，这是其自身就不可避免，并构成经济运行的常态，我们把这种现象称之为经济波动。

•经济波动的极端表现：经济危机。1825年英国第一次爆发经济危机，以后每隔一定期间就要发生一次 ，1997年亚洲金融危机，2008年爆发的目前仍处于金融危机阶 。 •财政成为经济运行的重要工具之一。 1.财政的基本问题 •1.1 财政的含义

指一国为达到既定目标而对财政收支所做出的决策。 •财政的分类 微观财政

解决的是资源配置和收入分配问题。 宏观财政

各种财政措施通过对一些主要宏观经济变量，如就业水平、物价总水平、国民收入和国际收支等的影响，达到稳定经济的目标。

•宏观经济理论的两个基本问题 短期的经济波动问题：总需求 长期的经济增长问题：总供给

• 克服短期波动与促进长期增长的两难 1.2 财政的类型

•根据财政在调节社会总需求过程中发挥作用方式的不同分类 自动稳定器

指财政的某些制度性安排能够自动促进总需求和总供给的平衡，如累进个人所得税、失业救济金、福利计划、社会救助支出等。 相机抉择的财政

指根据总需求和总供给的现实情况，灵活改变税收和财政支出，以达到实现总供求、熨平经济波动的目标。

•财政自动稳定器功能的主要表现 税收的自动稳定功能

累进征收的个人所得税制

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转移支付制度的自动稳定功能

的转移支付水平一般与社会成员的收入呈逆相关。

•相机抉择的财政

汲水（pump priming policy）

指的是在经济萧条时增加一定数额的公共投资，促使经济自动恢复活力。 补偿（compensatory policy）

指的是有意识地从当时经济状态的反方向出发，调节景气变动幅度的财政，以达到稳定经济的目的。

•根据财政在调节国民经济总量方面的不同功能分类 扩张性财政 紧缩性财政 中性财政

•扩张性财政

指通过财政收支活动来增加和刺激总需求，促使总供求平衡的财政。

当总需求小于总供给时，通过减税和增加财政支出规模，扩大社会的投资需求和消费需求，可以达到增加和刺激总需求的效果。

扩张性财政经常导致财政赤字。

•紧缩性财政

指通过财政收支活动来减少和抑制总需求，促使总供求平衡的财政。

当总需求大于总供给时，通过增税和减少财政支出规模，减少社会的投资需求和消费需求，可以达到减少和抑制总需求的效果。

紧缩性财政一般会导致财政结余。

•中性财政

指通过财政收支的大体平衡，保持总需求与总供给基本平衡的。

其功能在于保持社会总供求的同步增长，以维持社会总供求对比的既定格局；的实施则表现为财政收支在数量上基本一致。

中性财政的特点在于对总供求产生不具倾向性的调节作用。 1.3 财政的目标 •充分就业 •物价稳定 •经济增长 •国际收支平衡

•充分就业

充分就业并不意味着没有失业现象，而是把失业率限定在一定范围内。 失业的类型 摩擦性失业 结构性失业 季节性失业 周期性失业 自然失业

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•物价稳定

就是将价格总水平的变动控制在一定的幅度内，既要防止通货膨胀的非均衡性给经济生活带来不良的影响，

又要避免通货紧缩给经济带来的严重挫伤，降低经济效率。

•经济增长

指的是一国产品和劳务数量的增加，准确地说，指人均实际产量的增加，一般用人均国内生产总值（GDP）的增长率表示。

决定一国经济增长的主要因素有：劳动、物质资本、技术进步、人力资本等。

•国际收支平衡

国际收支平衡的实现在很大程度上依赖于财政的税收、公债、补贴等手段的运用。

•四种目标之间既有相互统一的一面，又有相互冲突的一面 充分就业与物价稳定的矛盾 充分就业与经济增长的矛盾 充分就业与国际收支平衡的矛盾 物价稳定与经济增长的矛盾

• 宏观经济的各项目标之间的协调 1.4 财政的工具 •税收 •财政支出 •公债

•财政预算 •税收

调节社会总供给和总需求的关系 自动稳定机制 相机抉择

调节收入分配关系

•财政支出 购买性支出 财政投资支出 财政消费支出 转移性支出

社会救助与保险支出

财政补贴支出：消费性补贴和生产性补贴 •公债

当经济萧条时，可以通过以下的国债来扩大总需求 增加短期国债的发行来提高社会资金的流动。 通过向银行发行国债，促使银行扩大信贷规模。

调低国债的发行利率，带动金融市场利率水平的下降。 大量买进债券，刺激国债价格上升。

当经济过热时，可以采取相反的措施加以调节。

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•财政预算

财政预算是一国编制的每一财政年度内财政收入与财政支出的安排和使用计划，它是国家的基本财政计划。

赤字预算体现的是扩张性财政 盈余预算体现的是紧缩性财政 平衡预算体现的是中性财政 2.财政效应

•2.1 财政的乘数效应 •2.2 财政的稳定效应 2.1 财政的乘数效应

•乘数（multiplier）一般用来表示经济运行中国民收入增量和引起国民收入变动的变量之间的倍数关系，即某一变量增加一单位时所导致的国民收入的增加量。

•假设 K为乘数，△Y为国民收入增量，△X为最初注入的增量，则乘数K可以表示为： K= △Y/ △X

•财政乘数

购买支出乘数 税收乘数

转移支付乘数 平衡预算乘数

•购买支出乘数

是购买性支出变化所引起的国民收入变化额与购买性支出变化额之间的比值。 KG= △Y/ △G =1/(1-MPC)

式中MPC代表边际消费倾向由于0< MPC <1，因此购买乘数KG>1 。

一个单位的购买的增加（或减少）会以KG的规模提高（或降低）国民收入水平。

•税收乘数

表示税收变化引起的国民收入变化额与税收变化额之间的比率。 KT= △Y/ △G =-MPC/(1-MPC)

由于0< MPC <1，因此购买乘数KT<0

表明国民收入随税额的增加而减少，随税额的减少而增加。

•转移支付乘数

表示转移支付变化引起的国民收入变化额与转移支付变化额之间的比率。  KTr= △Y/△G =MPC/(1-MPC)

由于00 表明国民收入随转移支付的增加而增加。

•平衡预算乘数

表示税收与购买同时以相等的数量增加或减少时（ ），国民收入变化额与购买（或税收）变化额的比率。

 KP=KT+KG =-MPC/(1-MPC)+1/(1-MPC)=1

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平衡预算乘数等于

1，即如果等额增加（减少）税收和购买支出，那么国民收入不会发生变化。

2.财政与货币的配合

•2.1 财政与货币配合的依据 •2.2 财政与货币配合的方式 2.1 财政与货币配合的依据 •货币

指通过改变货币供应量，调节利率，进而影响投资，再通过投资乘数影响产出的。

• 由于财政和货币各具优势，互有特点，因此二者的协调配合有助于实现多元目标。

•财政与货币的功能差异要求二者之间的协调配合

扩张性财政在促进产出与就业的同时，可能发生挤出效应，从而排挤了私人部门的投资。

扩张性货币却能够通过降低利率，促进产出与就业的增加，因而有利于鼓励私人部门投资的增长。

•财政与货币的调节范围差异要求二者之间的协调配合

财政侧重于调整社会各方面的经济利益关系，直接作用于公平问题。

货币侧重于调节货币这一资源在社会各领域中效率的发挥，直接作用于效率问题。

•财政与货币作用效果的差异要求二者的协调配合

在经济萧条、有效需求严重不足的情况下，使用扩张性货币无法起到刺激经济回升的作用。货币市场还可能落入流动性陷阱。所谓“流动性陷阱”，是指当一段时间内即使利率降到很低水平，市场参与者对其变化不敏感，对利率调整不再作出反应，导致货币失效。

在这种情况下，货币完全失效，只能通过扩张性的财政启动投资需求。 反之，经济出现严重的通货膨胀的时候，紧缩性的财政无效，货币有效。 3.2 财政与货币配合的方式

•扩张性的财政与扩张性的货币搭配，即“双松”组合。 •紧缩性的财政与紧缩性的货币搭配，即“双紧”组合。 •扩张性的财政和紧缩性的货币搭配，即“一松一紧”组合。 •紧缩性的财政和扩张性的货币搭配，即“一紧一松”组合。 本章小结

•财政着重从总需求一边实现对宏观经济波动的管理。

•财政的自动稳定器功能可以在一定程度上熨平经济波动，但无法完全消除经济波动的负面影响。为此，必须采取根据社会总供求的现实情况，采取相机抉择的财政。

•多元的财政目标一般涉及四个方面，即充分就业、物价稳定、经济增长和国际收支平衡。

•财政乘数表明，无须运用和耗费大量的经济资源，就能在稳定经济方面达到良好的效果。 •在经济萧条、有效需求严重不足的情况下，扩张性货币可能因落入流动性陷阱而难以发挥有效作用，此时，可以通过扩张性财政启动总需求。

•财政和货币的搭配使用，有助于增强宏观的力度和效果。可供选择的搭配方式有：“双松”、“双紧”、“一松一紧”和“一紧一松”。

•思考题

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