【摘要】本文对国内外内部控制信息披露的相关文献进行了梳理，发现主要从信息披露的影响因素、内部控制报告自愿性披露与强制性披露、内部控制信息披露的成本、内部控制实质性缺陷披露等方面进行了研究；国内主要是从内部控制披露、有用性、影响因素与对上市公司内部控制披露的评价与审核等方面进行了研究；我国今后需要从内部控制信息披露的格式和内容规范、内部控制信息披露的重要性和内部控制质量评价体系等方面做深入研究。
【关键词】内部控制；信息披露；文献综述
本文首先对内部控制信息披露的国外相关文献进行梳理和研究，其次对内部控制信息披露的国内相关文献进行整理和研究，最后对国内外关于内部控制信息披露的相关文献进行综述，对我国未来内部控制信息披露研究方向提出展望。
一、国外内部控制信息披露文献综述
国外内部控制信息披露的文献比较丰富，但比较零散，其成果主要体现在对外披露内部控制报告的影响因素，是自愿性披露还是强制性披露、内部控制信息披露的成本与效益、与内部控制实质性缺陷的披露对公司的影响等方面。
（一）内部控制信息披露的影响因素研究
McMullen，Dorothy和Ragahunandank（1996）对1993年2221家公司的年报的研究表明，有742家提供了内部控制报告，占 33.4%，他们还对 19―1993年的4154家公司进行研究，发现平均有 26.5%的公司提供内部控制报告，而财务报告有问题的公司中，仅有10.5%的公司提供内部控制报告。小公司内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明确，他们认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。
（二）内部控制报告需求与自愿性还是强制性披露研究
Hermanson（2000）通过对9种财务报告的使用者（363份有效问卷）的调查研究表明，内部控制报告改进了内部控制，提供了额外的与决策有用的信息。调查显示被调查者非常认可内部控制的重要性，并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进披露公司的内部控制，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。
（三）内部控制信息披露的成本研究
Stigler（19）和 Benston（1973）从成本效益分析角度，认为美国证券法对投资者的平均保护获利的程度比花费的成本要高得多。信息披露的成本非常高昂，包括：直接成本（公司制作并交付信息及保存资料、聘请会计师查核等各项支出），间接成本（公司职员、人员及投资者为符合信息公开所耗费的时间），机会成本（在某些特定情形下有些资料因不能立即公开所导致的成本）。既然强制信息披露的成本要远远大于收益，应取消信息披露制度。
二、国内内部控制信息披露研究文献综述
（一）对上市公司内部控制信息披露的现状研究
吴水澎等（2000）和饶盛华（2001）分别对曾经轰动一时、蜚声全国，尔后面临着破产境地的郑百文和亚细亚两家上市公司所作的分析表明，这两家公司之所以经营失败，主要原因之一是其内部控制不健全、内部监督缺乏。由此他们都提出：所有上市公司必须建立健全其内部控制体系，建立内部控制信息披露机制，加强外部监管力量。
（二）对上市公司内部控制报告的有用性研究
为了了解我国各界对内部控制信息的认识与需求，陈关亭（2003）在2003年2月对公司高层管理人员、财务主管、注册会计师、监管机构及高校学者进行了专项问卷调查。经过分析后得出：回答者强烈肯定内部控制信息对企业管理的促进作用，比较肯定其对财务报告的保证作用以及提供附加信息的作用；肯定强制性内部控制信息对于企业管理和财务报告的积极作用：在提供对投资者有效信息方面，回答者认为强制性报告略优于自愿性报告。同时，回答者强烈同意应该强制要求上市公司提供内部控制信息，并比较认可该报告应由外部审计师进行审核。杨雄胜等（2007）对我国内部控制的社会认同度进行研究，通过我国对内部控制制度的认同度进行研究后认为，公司治理在我国仍缺乏应有的认同。
（三）对内部控制信息披露的影响因素研究
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为样本，对我国上市公司内部控制信息披露的影响因素进行了实证研究。研究发现经营业绩越好、财务报告质量越高的上市公司越倾向于披露内部控制信息，而财务状况异常（即股票交易被特别处理）的上市公司披露内部控制信息的动力明显不足。方红星、孙G（2008）以上海证券交易所2006年的《上证所上市公司内部控制指引》为契机，利用2006年年报资料，对沪市非金融业上市公司炔靠刂菩畔⑴露行为及其动因进行实证研究。研究发现，绝大多数沪市上市公司未按照《指引》的要求披露内部控制信息；监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息的上市公司较多，详细披露内部控制信息的公司较少；在海外上市、上市公司总资产规模较大、外部审计出具标准无保留意见、控制人为国有和规模排名靠前的上市公司有较强的动机披露内部控制情况的信息
（四）对上市公司内部控制披露的评价与审核研究
仇莹（2005）提出了内部控制评价模型。何凤平、吴军（2005）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。张刚、周云鹏（2004）提出为了满足投资者需求，减少信息不对称风险，企业应委托注册会计师出具针对其内部控制整体框架的期间性内部控制审核报告。陈关亭、张少华（2003）针对上市公司内部控制的信息披露及其审核问题，经问卷调查和分析论证，认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。
三、国内外内部控制信息披露研究文献述评及未来研究展望
。2.内部控制报告的使用者非常认可内部控制报告，认为内部控制报告的自愿性披露对决策更有作用。3.萨班斯法案的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告的舞弊有抑制作用，但是可能成本很高，管理层会质疑内部控制信息披露的成本效益。4.2002年萨班斯法案颁布后，学者对内部控制信息披露的研究主要集中在披露内部控制实质性缺陷方面的研究。
国内对内部控制信息披露的研究主要局限于对国外有关法律和学术成果的引入和介绍及对我国上市公司内部控制信息披露现状的描述性统计及其影响因素的分析，研究的范围较窄，并且缺乏深度。目标、披露框架、披露内容及可操作性指导规范方面缺乏相关研究。
参考文献：
[1]蔡吉甫.上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].山东经济.2005，（04）：3135
【关键词】 内部控制； 信息披露； 文献综述
这里所指的内部控制信息披露是管理当局自愿或者按照既定的披露要求将企业内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，以满足利益相关者作出合理决策的一种行为。2002年美国萨班斯法案第404条款、第302条款与第906条款的颁布，标志着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性披露范围，并赋予了严厉的法律责任。我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；2010年颁布的《企业内部控制审计指引》则规定注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。也就是说注册会计师对于企业内控控制信息披露具有一定的作用。内部控制信息披露是内部控制体系中重要的一环，其完善有助于内控体系的健全、执行并发挥应有职能，国内外学者对此进行了大量的研究。本文对相关学者就内部控制信息披露的研究进行了梳理和比较。
一、国外内部控制信息披露研究的文献综述
国外学者对于内部控制信息披露的研究主要以内控信息披露中最为重要、最具实质性的方面——内部控制缺陷披露为切入点，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场反应两个方面进行研究。
（一）内部控制缺陷披露的影响因素研究
国外学者主要以控制风险与内部控制缺陷的正相关关系为前提，从企业控制风险相关的影响因素出发，进而研究影响内部控制缺陷披露的因素。学者们认为影响因素主要包括：
1.企业具体交易层面的影响。如，Ge 和McVay（2005） 分析得出内控缺陷披露的内容往往是与较复杂的账户（如衍生金融工具和所得税费用账户）有关；McVay（2005）研究了披露至少一个重大漏洞以上的 261 家公司。结果发现，内部控制实质性缺陷通常与资源分配不充分的会计控制有关。
2.企业整体特征层面的影响。如，Bryan（2005）研究发现，披露重大漏洞的公司通常比同行规模小，业绩也比较差，风险系数较高。同样，Doyle（2007）证实了一些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况差的公司存在缺陷的可能性更大。Petrovits（2011）以非营利组织为研究对象得到和上述一致的研究结论。Ge 和McVay（2005）研究发现公司规模和公司盈利能力对内控披露的作用具有上述一致的结论。除此之外，也有相反的观点，如，McVay（2005）认为内部控制缺陷披露与公司规模和盈利能力无关。笔者认为这可能与前述学者在研究中对内控缺陷的具体认定标准不同，从而使不同的学者即使针对同一主体公司，对于其是否存在重大漏洞或是否为内控重大缺陷公司也有不同的观点。
3.公司特殊时期或变化时期的影响。如，Leone （2007）通过对在年报中披露了内部控制缺陷的上市公司进行研究，发现影响内部控制缺陷披露的因素有组织结构的复杂化及报告期重要的组织变化等。Hill和Short（2009）发现首次公开发行股票的公司与一般上市公司相比，对内控信息缺陷及风险管理信息的披露较少。Ashbaugh-Skaife等（2007）认为重组并购的企业披露内部控制缺陷的可能性较大。
4.控制环境和内控活动执行特征的影响。如，Christopher S. Armstrong等（2011）实证发现具有监督激励措施的公司，其经受外部监管执法机构管制和披露内部控制重大缺陷的可能性较小。Felo（2007）证实高管层对职业道德的管理可以提高企业内控信息披露的透明度。Lin等 （2011）从内部审计的机构（包括审计人员的性、审计人员的专业胜任能力及组织对内部审计的投资力度）和内部审计执行（包括对审计质量控制的要求、与外部审计人员的相互协调、内部审计对缺陷内控的后续审计）两个方面阐述内部审计与内控缺陷披露的关系。结果表明：在内部审计机构的相关要素中，只有审计人员的受教育水平与内控缺陷披露呈显著负相关。内部审计执行的相关运行特性中，质量审计及与财务报告相关的审计活动范围、对以前发现的内控问题的追踪与内控披露呈负相关。另外，内部审计人员与外部审计人员的相互协调与内控缺陷披露呈正相关。
5.外部审计主体特征和报表重述的影响。如：Ashbaugh
-Skaife等（2007）发现更换事务所和聘请四大事务所进行审计的被审计单位倾向于披露内部控制缺陷。这与现任注册会计师事务所在与前任事务所进行沟通后保持应有的职业怀疑态度、四大事务所具有较高的职业能力和较高的品牌诉讼风险有关。Richardson等（2003）则发现进行报表重述的企业，更会披露内部控制缺陷。
关键词：企业 内部控制 会计
一、企业会计内部控制制度的现状分析
企业会计内部控制的目的是要保障企业会计信息的真实性、可靠性，合理保护企业资产安全。企业会计内部控制是企业实施内部控制管理的重要内容。企业战略目标计划的实施以及实现情况都需要依靠企业会计内部控制来实现。企业会计内部控制制度是规范企业会计内部管理的依据，不仅能够完善有效的制度，保障会计信息的真实性，同时还能保障内部控制规范的合理实施。随着市场竞争的激烈化，企业都逐渐建立起完善的企业会计内部控制制度。但从我国整体的内部控制现状来看，还有许多需要完善的问题。
（一）基础薄弱，缺乏会计内部控制系统
有的企业管理者认为内部控制制度束缚了自己的手脚，根本不重视内部控制制度的建设。内部控制制度有章不循和无章可循的现象较为突出。我国的企业大多起点不高，很多企业的管理层都没有接受过系统的管理学习，表现出我国企业的先天不足。虽然我国很多企业在摸爬滚打中不断成长，但与国外企业相比还存在较大差距。同时，尽管很多企业也在向国外的优秀企业学习，但还是有部分企业管理层缺乏对企业会计内部控制管理的认识，导致企业会计内部控制制度执行不彻底，没有发挥出内部控制的重要作用。
（二）制度监管力度不够，出现制度上的漏洞
会计内部控制制度应该包含两方面的内容：执行和监管。二者任何一方面不到位都不利于企业发展。一些企业内部虽然建立了会计控制制度，但却没有建立相应的内部审计制度，使得一些企业出现资产流失，管理层私设“小金库”等现象。另外，企业治理结构不严密也是制度上的一大漏洞，需要完善的方面。
（三）缺乏专业素质高，责任心强的会计人才
会计内部控制一旦施行就需要企业有专业的会计人员指导。企业会计人员不仅要懂会计，而且还要懂企业管理的综合能力，但我国目前这方面的人才尚不能满足企业的需要。甚至一些企业为了降低成本聘用一些无证人员上岗。由于一些会计人员的职业道德素质不高，工作中弄虚作假，无法保障会计数据的真实性和可靠性。
二、完善企业会计内部控制制度的策略
在经济快速发展的今天，竞争无处不在，企业只有不断的完善自我，才能争取到更多的市场机会。实践证明完善企业会计内部控制制度是提高企业竞争力的有效措施。
（一）完善公司治理结构
完善公司治理结构一方面可以提高管理层的管理素质；另一方面为有效实施会计内部控制打下了良好的基础。公司治理要预防“一人独大”的管理局面，在企业内部实施产权与经营权分割，成立董事会，并通过完善的董事会结构对经营管理层进行有效监督，这样会计控制制度才能真正发挥作用，保障股权所有者权益。同时，董事会可以通过聘用的形式为企业引入受过高等管理教育的人才，提高企业管理层管理能力，为会计控制制度实施争取到管理层的认可和支持。
（二）完善企业内部监管制度
建立内部会计审计制度，将会计工作进行有效的分工，实现会计岗位间的相互监督。首先，在企业内部统一会计制度，统一会计内部用的表格、单据，物料发放、出入等都要有责任人签字，实现有章可寻、有据可依。其次，在实施企业内部控制的过程中还应完善企业的预算管理制度，完善的预算管理是制定企业内部控制制度的参考，也是评价会计内部控制实施情况的依据。在完善的会计监督制度下，有效提高会计数据的分析能力，及时检查各项内部控制制度落实的情况，分析绩效，及时评价，及时纠错，实现会计内部控制在企业中的顺利实施。除此之外，建立有效的沟通协调机制也是非常有必要的，会计内部控制是以财务会计为向导的管理过程，在内部控制计划制定、实施过程中必须建立起有效的沟通协调机制，避免因内部控制制度不合理造成的内部管理摩擦。
（三）引入ERP系统提高会计内部控制效率
ERP系统是发展比较成熟的企业财务管理系统，它以财务会计为向导，通过建立全面的企业集成系统管理企业供需链，并能有效的实现对各个业务流程的管理。ERP系统能借助计算机信息技术及互联网技术提高人工会计效率，更最重要的是能有效实施系统内部控制，并且还能有效避免人为干扰对会计内部控制实施的影响。引入ERP系统的成本比较高，但相比高效率的会计内部控制给企业带来的生机，这样的投资是值得的，也是有必要的。
（四）重视会计人员教育培训
企业要努力营造一个良好的会计内部控制环境，为内部控制制度的实施提供有效的支持，建立会计人员与其他部门良好沟通的平台，为会计控制制度的实施争取到其他部门的有效支持。同时企业重视人才的引入，让具备较高专业素质的会计人才服务企业。提高会计人员福利，奖励为企业内部控制管理作用突出贡献的会计人员，重视会计的学习提升，重视会计人员的职业道德教育培训。为会计人员创建良好的学习环境，为企业会计内部控制提供会计人才的保障。
三、结束语
企业会计内部控制实现了对企业资源的有效管理、合理使用，提高了企业资源有效利用率。加快企业会计内部控制的发展，对提高我国企业整体的管理水平是非常有意义的。完善企业会计内部控制制度则是实施会计内部控制的前提，只有建立行之有效的会计内部控制制度，才能保障企业有效实施内部控制管理。
参考文献：
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[2]周琳，王辉.会计信息化环境下企业内部控制问题研究[J].经营管理者，2010，04
由于我国目前的公司大部分是所有权与经营权分离，而所有者与经营者的根本利益不同，所以经营者利用其自身存在的优势，采取盈余管理手段来达到满足其个人利益最大化的目的，使得内部控制与盈余管理之间产生了不可分割的关系。可以说企业内部控制制度的不完善为盈余管理提供了很大的空间，而盈余管理的存在使得企业财务报告的质量下降，长远看来会严重损害资本市场的健康发展，内部控制作为企业所有者对经营者的一种监督和制衡的制度，它能有效的压缩经营者的盈余管理空间，既能保护股东的利益，也能促进企业的长久发展。所以，有效的内部控制制度是企业提供真实财务信息的基础。企业执行好的内部控制制度不一定会对应低的盈余管理程度，但是，如果企业的盈余管理程度很高，那么企业的内部控制一定存在着问题。。
二、国内外企业的内部控制及盈余管理研究现状
1.国外企业的内部控制及盈余管理研究现状
美国国会为了规避企业利用盈余管理来进行利润操控、财务舞弊，挽救例如安然在内的一些上市公司的财务欺诈事件对美国股市造成的不良影响，重新树立投资者的信心，在2002年颁布了《萨班斯法案》，该法案是涉及证券市场监管、公司治理、会计监管等多方面的重要法案，被认为是对美国的会计界和商界影响最大的一次立法。它完善了以前立法上的很多漏洞。其核心条款规定：只要是在美国上市的企业，无论国内国外企业，都要建立非常细化的内部控制制度，同时需披露重大缺陷。这无疑突出了内部控制的重要性和必要性。并且在2004年美国接连出台了COSO新内控框架，进一步提高了对上市公司内部控制的要求。在国外，关于内部控制对盈余管理的影响的看法基本一致，《萨班斯法案》的颁布是研究内部控制对盈余管理影响的分水岭，在该法案颁布前，企业的内部控制信息是自愿披露的，所以关于内部控制对盈余管理的影响研究很少，可是在该法案颁布以后，上市公司的内控信息要求强制披露，关于内控对盈余管理的研究也相应增加，且看法基本一致，即内部控制存在缺陷、盈余管理程度较低的企业盈余质量相对较高，内部控制存在缺陷的企业与内部控制完善的企业相比非正常应计利润明显不同，即企业的盈余信息与企业内部控制有紧密的关系。
2.国内企业的内部控制及盈余管理研究现状
我国关于企业内部控制的规范出台相对较晚，在2008年，由我国的财政部、、审计署等五部联合出台了《企业内部控制基本规范》，规定了企业应当对本公司的内部控制进行有效的自我评价，并且披露自我评价报告。在2010年相继《企业内部控制配套指引》，正是因为这些法规的颁布和实施推进了我国关于企业内部控制的研究，促进了我国企业内部控制的建设。。第二种观点则认为：企业的内部控制与盈余管理行为无关，产生这种观点主要是由于我国企业对内部控制的重要性缺乏认识，所以多数企业的内部控制制度只是流于形式，并没有落到实处。所以，部分学者认为内部控制并不能抑制企业的盈余管理行为。
三、内部控制对盈余管理的影响
内部控制的重要性需要得到越来越多的企业管理层和员工的认可，近几年已经有很多企业因为内控的不完善、不执行得到了教训，例如三鹿、安达信等等更是以破产为代价，可见内部控制的重要性。内部控制有五个基本要素，分别是:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和全面监控。这五个要素会从不同的方面来影响企业盈余管理。
1.控制环境对盈余管理的影响
内部控制的内控环境是指企业文化、价值观、社会责任感、职业道德、专业胜任能力、公司的治理结构等等的总称，是所有内部控制要素的基础，内部控制制度执行的好坏直接受到内控环境的影响，好的内控环境意味着企业的每个组成，上至管理层、下至最低层员工大家都有着共同的目标，那就是企业的长远发展，而不是因为短期的利益而放弃长远目标。所以，良好的内控环境是防止企业进行盈余管理行为的根源。
2.风险评估对盈余管理的影响
内部控制是防范企业风险最有效的行为之一，企业在生存的过程中是不可能没有风险的，如果对这些风险不加以控制，那么势必会影响到企业的长远发展，因此建立风险评估机制对企业来说是至关重要的。风险评估就是企业在实现所定目标前对可能发生的风险进行事先的分析，通过分析风险的大小来决定企业要进行什么样的后续活动，所以风险评估是企业内部控制要素的前提。通过风险评估，企业的盈余管理主体可以透过风险看到盈余管理行为带来的危害，进而抑制盈余管理行为，并且，通过风险评估，企业可以了解到自身的薄弱环节并加以有效控制，把各种影响企业的不良因素消灭在萌芽之中，也是企业防范风险的一种途径。总之，风险评估是抵制盈余管理行为的一道防线。
3.控制活动对盈余管理的影响
控制活动是贯穿于企业的整个生产经营期间的，包括授权、审核、验证、核准等等，内部控制活动对盈余管理具有最直接的影响。不合理的放宽企业信用、扩大产量以及降低单位成本都是企业进行盈余管理的手段，但是有效的控制活动要求企业根据实际需要进行投入和产出的控制，不能盲目的降低成本以扩大产量，更不能为了增加收入而没有的放宽信用，使企业承担后果。所以，高效的控制活动是抑制盈余管理行为最直接的方法，良好的控制活动直接影响到企业的各个层面，不相容岗位的分离、交易的授权、业务的审核等等都形成性，会直接抑制盈余管理主体的行为。所以，有效的控制活动会使盈余管理丧失手段。
4.信息与沟通对盈余管理的影响
良好的信息和沟通是任何一个优秀的企业都不能缺少的条件，是一个企业内部控制的生命线，它不仅包括企业内部所产生的信息也包括企业外部与企业相关的活动以及事项所产生的信息。良好的信息与沟通是关乎每个员工的，每个员工都应当清楚其在内控系统中的角色与职责，将企业责任落实到每个人，减少个人盲目采取不利于企业的行为。随着科技的不断发展，现代企业越来越多的依赖信息系统，在无纸化的平台上操作，所以信息的可靠性也越来越得到重视。不准确的信息会导致不准确的风险评估，进而会导致不准确的决策。
5.全面监控对盈余管理的影响
内部控制是企业生存期间持续存在的一个动态过程，而不是哪一个期间存在的，所以需要一个全面的监控来对内控的执行进行实时评价，任何制度的执行都需要一个监督的过程，才能使其更加完善，内部控制制度也一样，监督是不可缺少的。从我国的企业机制来看，监事会和内部审计机构是监督的主体。监事会的职责是对企业的管理层进行监督并制衡，以减少企业所有者和经营者的利益冲突。内部审计机构既是企业内控的一部分，又是内控形式的另一种体现，良好的内部监督会有效的防范风险，会从源头上抑制盈余管理行为，而全面的监控不止包括日常的实时监控还包括特殊项目的专项监控，并且要对发现的问题、缺陷进行及时的披露与报告。
四、关于完善内部控制以抑制过度盈余管理的几点建议
适度的盈余管理对于一个成熟的企业来说是不断发展的标志，企业通过合法合理的手段进行适度的盈余管理存在着不可否定的积极作用，但是过度的盈余管理却会给企业带来危害，甚至对整个资本市场都会带来不利影响。所以，部门应尽量完善企业内部控制以减少企业过度的盈余管理行为。
1.完善会计准则规范
俗话说“没有规矩不成方圆”，任何工作都需要一个细致的准则来进行规范，财务更是这样，2006年颁布实施的新准则虽然已经在一定程度上缩小了企业通过会计选择进行盈余管理的空间，但是，随着经济的不断发展，新的问题层出不穷，所以，需要不断及时的来完善我国的会计行为准则。
2.建立合理有效的内部监管机制
审计是企业财务信息质量的一个重要保证，也是被大众所认可的，通过审计可以提高会计信息的可信度，而内部审计是我国监管体系当中的一个重要组成部分。近些年来，内部审计的重要性也得到越来越多的认可，企业应不断的完善内部监管制度并且落到实处，不要只流于形式，通过内部审计监管就发现问题并及时纠正解决，把问题消灭在萌芽中。
3.优化企业内控环境，培养职工内控意识
内部控制环境是企业良好内部控制的基础，没有好的内控环境就谈不上内控。而如何建立好的内控环境需要整个公司的每个员工积极参与，这不仅需要管理者的制定，更需要员工的道德品质、责任心、诚信、工作态度、专业技能等等。如果员工没有建立内部控制的意识，没有意识到企业内控的重要性，不认可企业的内控其实是对自己的负责，那么执行内控制度将难上加难。所以，培养员工的内控意识，让其意识到企业内控对自己的益处是至关重要的一步。
五、总结
关键词：市场设计行业 内部控制 现状 策略
内部控制是一个全方位的整体，它渗透于企业经营活动整个过程并贯穿于经营活动的始终。系统完整原则要求：在设计内容上，必须突破会计控制的局限，在一个更为广阔的视野中，结合治理层面和管理层面去构建内部控制，以确保管理层能有效地付出管理活动、能有效地利用企业资源，员工有效地从事具体业务的操作，信息使用者能获得相关、可靠的企业信息。在设计对象上，内部控制制度应该包括对人的约束和激励、各项业务活动的控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联，使各业务循环或部门的子控制系统有机构成企业的一个科学、合理的管理系统，保证企业经营活动在预定的轨道上进行。。
一、市场设计行业概述
市政行业涵盖的领域比较多，从供水、排水到供热、燃气、道路、桥梁等。亚控自动化软件应用主要集中于市政的给排水、供热和燃气几个领域。。另外，它能够为上层管理提供数据基础及软件平台，功能是越来越强大。中国市政领域相对国外领域，存在特殊性。尤其在污水处理方面，服务要求比较高，这主要体现在对产品的兼容性要求上。中国市场应用的产品品牌众多，所以对软件的兼容性要求很高。另外，随着信息化、管理层要求的提高，必然要求软件能实现定制的功能，以适应行业特殊的要求，所以说对产品的定制化服务要求比较高。
从发展历程上看，我国市政设计行业的执业主体主要有三类：第一类是建国后的五六十年代，由于国家基础建设的需要而组建的设计院，如华北院、西北院等五大部属院；第二类是随着各地市政事业的发展，地方组建的市政设计院，如北京市市政设计研究院、天津市市政设计研究院等；第三类是近一、二十年来，随着市场经济的发展，各地出现了众多的民营设计企业和中外合资设计企业。
当前，有两类执业主体值得我们注意：一类是随着国有经济改革的发展，一些地方性设计院开始进行改制，实行公司化运营；一类是随着WTO保护期的结束，国外设计企业开始全面进入国内设计市场，国外优秀的设计公司已经开始与国内企业“共舞”。执业主体的多元化，实质上勾勒出我们市政设计行业竞争越来越激烈的成长线。
二、当前我国市政设计行业内部控制现状
1、内部控制观念不强
目前，我国市政设计行业仍然缺少全面市场化的一个经营理念,风险意识淡薄,不能正确认识到内部控制的重要性,甚至有不少单位管理者认为内部控制只是财务部门的事情,把内部控制置于形式,却无法落实到实处,管理理念还停留在原有的事业单位管理上,管理和方法无法跟上市场经济发展的脚步。
2、市政给排水工程监理缺位在给排水的管理中,监理是起到重要作用的。然而在市政给排水的项目中,部分企业却以种种借口拒绝接受监理的管理。这对市政给排水的工程管理造成很恶劣的影响。
3、将内部控制与公司治理结构混同
严格地说，内部控制与公司治理结构是两个不同的概念。所谓公司治理结构或称内部监控机制，是由股东会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束经营者行为的控制制度。而内部控制制度则是管理当局(董事会及经理阶层)建立的内部管理制度，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。 。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色。同时，内部控制与公司治理结构都遵循相互牵制、相互制衡的原则，公司治理结构中一些内容如董事会与经理之间的授权控制等也属于内部控制。
三、加强市政设计行业内部控制建设的策略分析
1、实行市政职能的分解，就是对原有市政职能进行具体分解，划分出哪些职能是应取消的，哪些需要继续保留，哪些是要下放或转移的，哪些是需要充实加强的。通过职能分解，确定每个工作岗位的职责任务、工作要求、工作内容、工作程序、行政运行机制以及任职资格和条件，将职能具体化，理顺内部和外部的工作关系，从而为落实人员与编制提供科学的依据。这是实现市政职能转变的第一步。
2、加强市政管理的法治化、制度化建设，市政管理是法治管理，各种市政决策都要依据法律。为此，必须首先建立和健全各种法规及各项规章制度。包括对机构的设立、机构编制都要以法律形式确定下来。在依法的基础上，做到政务公开，提高管理的透明度，使各种违法事件都能受到法律制裁。逐渐形成以法治政、办事高效、运转协调、行为规范的市政职能运行状态。
3、加强市政职能岗位人员的业务素质训练，市政职能岗位人员必须符合市政工作要求。市政管理人事部门要经常考核其政治素质和业务素质，对不合格者及时撤换，以保证市政工作的效率性，优良地实现市政公共服务的各项基本职能。
4、转变市政管理手段，市政管理手段要从过去单纯的计划手段、行政手段为主转向经济手段、法律手段为主，特别是重视公共的使用。在法律前提下，使用稳健和灵活的公共，往往会取得比较理想的管理效果。因此，加强公共的设计工作和其实施的管理艺术，是现代市政管理手段建设和我国市政改革的重要内容。
5、实现单位内部会计信息的有效沟通。市政设计行业需要结合本单位的特点,建立一套简单的,行之有效的内部会计信息沟通机制,财务部门定期将预算的执行情况通过各种形式,汇报给单位的领导,使领导能够及时了解财务和业务的活动情况,为领导做出及时正确的决策提供有效的依据。在实施内部控制的过程中,有的单位表现出随意性和例外性,有的财务人员则明知故犯,无视内部控制制度的存在,因此,需要对内部控制制度的实施过程进行有效监督,并且定期或者不定期对单位的各项内部控制进行检查,对内部控制的实施进行评价。
三、总结
市政设计行业实行切实有效的内部控制,在减少工作疏忽和错误引起的资产损失方面,有着重要的控制作用,同时,也可以有效减少违法违纪的行为,防止国有资产的流失,提高市政设计行业经济管理效率,提升市场竞争力,促进我国水利勘测设计事业朝着健康的方向发展。
参考文献:
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[5]刘蕴，我国企业内部控制研究，《昆明理工大学硕士学位论文》- 2007
[6]郑树旺，内部控制与会计信息质量，《东北财经大学学报》- 2003年第03期
关键词：酒店管理；全面内部控制；酒店业；对策研究
一、高星级酒店服务业现状
我国高级星级酒店近年来不断借鉴国际先进的管理经验，总体的酒店服务质量水平不断提高。自我国改革开放以来，国际高星级酒店集团不断进入我国市场，虽然带来一定的市场竞争压力，但是却给了我国本土高级酒店一个学习国外先进管理经验的机会，并根据本土高级酒店整体状况，逐步建立起适合我国国情的高级星级酒店管理模式与服务种类。通过学习国际上先进的酒店经营经验，对我国本土高级酒店的经营管理理念、服务理念、质量观念、推行服务设施建设和高星级酒店服务标准化等都有了极大提高。所以学习国外管理经验在我国高级酒店管理中起到了重要的推动作用。另外，随着国外高星级酒店进入我国市场，加上不断新建立的本土高星级酒店集团，使得我国酒店行业的竞争压力越来越大。自20世纪90年代中期起，我国高星级酒店业的出租率和利润率基本呈下降趋势，1998年高星级酒店业的平均利润率己经降为负数（－5.8％），高星级酒店市场竞争异常激烈。在竞争压力如此之大的情况下，高星级酒店为了取得竞争优势，开始不断重新审视自己的经营思路，寻求占据市场份额的方法，并通过不断提高服务质量来建立口碑效应，吸引长期顾客。
二、我国高端酒店业内部控制中出现的问题
（一）存在不相容职务没有分离的现象如，在酒店物质采购的实际操作中，批准进行采购与直接办理采购的人往往为同一个人，这样就会造成该名员工既有权利决定采购什么，采购数量，又可以决定采购的价格、采购时间等，这样就会为该名员工提供从中贪污的条件和空间。又如，正常情况下，货币资金的保管与盘点清查必须是由两个人担当，但在酒店的实际情况中，酒店因为人手紧张或为节约人力成本，会将两职合二为一，由一人担任，因此致使不相容岗位长期处于混岗状态。（二）服务质量管理效率低下虽然目前我国高星级酒店的服务质量很高，带给客户的体验度很好，但是服务管理的效率很低，服务的成本控制能力不强。与普通企业不同，高星级酒店行业作为第三产业中占有重大比例的服务业，其产品具有无形性特征。因此，对服务的标准控制也存在一定的难度，无法对服务进行量或质的定性，从而一定程度上影响了服务的成本控制，需要大量人力去完成服务工作。所以，高星级酒店需要对服务人员的行为进行规范和控制从而提高服务质量可靠性、一致性。高星级酒店必须制订科学的服务质量标准和服务规程，并以这些标准和规程对员工的工作行为进行控制从而保证服务产品的一致性，使得服务产品的生产规范化、流程化，从而达到在不减少客户体验度的前提下减少服务成本。（三）酒店采供环节存在问题酒店经营管理者对采供环节的重视不足，忽视采供环节的技术性。我国目前急缺专业的采购经理人，这已成为制约酒店能否提高层次的一个阻碍因素。例如，很多酒店采购员的聘用存在问题，常常将采购员这一重要职位内定给领导红人或有的上级直接硬塞进一个采购员，为酒店埋下隐患。同时酒店的使用部门采购缺乏计划，盲目采购导致库损高，浪费酒店资本，严重的会造成酒店流动资金呆滞。再如，某物品零库存，酒店急需采购时，没有时间做充分市场考察，也会造成酒店人力财力的浪费。
三、酒店内部控制存在的原因
（一）高星级酒店的内部控制制度不完善，认识不足目前，很多高星级酒店的管理层因为对内部控制的认识存在一定的偏差，认为内部控制的主要作用是内部监督，因此实行的内部控制不全面，存在很多缺陷。也有管理者片面的认为强化内部控制就是强化人员管理，对内部控制的目标不明确，不会运用内部控制；更有中小酒店由于人力财力有限，无法推进内部控制工作的进行。（二）没有实施内部控制的环境根据我国高星级酒店目前的行业整体内部环境和外部环境来看，实施内部控需要的内外部环境还不完全成熟，因此我国高星级酒店行业还没有一套通用的比较完整的内部控制制度，各个酒店的内部控制制度各不相同，没有行业标准。即使有的酒店参照国家内部控制的有关规定进行部分内部控制建设，但是仍然不够完善与制度化。（三）内部控制的执行效果受成本效益的约束如果实施全面的内部控制制度，酒店管理必将存在众多的控制环节，也会产生复杂的控制措施，导致酒店因为实施全面的内部控制需要额外开支，造成酒店成本增加，进而影响到酒店的整体经营效益。因此很多酒店在推行全面内部控制时，如果推行的全面内部控制所造成的成本大于全面内部控制所带来的效益时，就认为实施全面内部控制没有作用，从而导致酒店经营中一些风险无法规避，造成重大损失。
四、加强酒店内部控制制度建设的建议
酒店全面内部控制制度是指在传统内部控制的基础上，结合酒店类企业的特点，能够实现酒店整体经营目标的全过程、全员、全方位、实时的控制系统。酒店如何加强全面内部控制，给出如下建议。（一）酒店要杜绝不相容职位存在的现象酒店将不相容职位进行分离，是酒店实施内部控制工作的起步，这有利于职权过于集中，防止职务舞弊事件的发生。1.分离权利的审批与执行。酒店应当将某项业务的审批权与执行权分离，不能由一人担任。例如，酒店负责审批人员培训费用的职务，不能够同时负责审批费用的支取，负责审批客房临时价格浮动区间的职务不能直接负责客房费用的收取等。2.分离业务的执行与审核。酒店应当将业务执行业务审核相分开，自己做的业务不能有自己审核业务是否合格。例如，负责客房卫生的职员不能够负责客房卫生的抽查，负责餐饮原材料的库管不能负责库房的盘点。3.分离业务的执行与记录。酒店应当尤其重视财务执行与记录的分离。例如，销售收款人员不能担任开票业务，负责采购原材料的人员不能同时负责入库记录等。（二）酒店应当重视把握销售环节市场经济中，销售对所有企业发展中地位十分重要，酒店行业也不例外，高星级酒店重视销售控制，不仅能够加强内部控制管理，也可以给企业带来更多的利润。高星级酒店对销售环节的控制要重视工作人员的要求，要求酒店的收银员必须认真如实的将每张单据都输入酒店的财务管理系统中，并编制营业日报表等工作。只有每一项销售工作都做好规定，保证工作人员的规章，酒店才能对销售环节做好内部控制工作。（三）酒店应当重视会计控制高星级酒店在建立建设内部控制制度时，应当把会计控制单独提出，着重建设。会计控制的内容包括：收入控制、财产保护控制、会计系统控制、成本控制和预算控制等。会计控制建设的好坏直接影响到酒店整体内部控制制度建设的质量。（四）酒店不能忽略质量控制高星级酒店服务产品的质量，是决定其在市场中竞争力如何的重要因素之一，酒店行业最主要的业务是向顾客提供服务，因此加强酒店服务产品质量控制，是高星级酒店全面内部控制的重要内容。全面的质量控制系统包括建立健全以客人满意为标准的人性化管理体系、注重服务细节、规范服务流程、主抓质量、增强法制观念和注意法律问题等。
五、内部控制的组织形式保证
内部控制建设是一项系统工程，需要董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。它包括企业层面的控制也包括业务层面的控制，内部控制的设计和运行的有效性有董事会或类似权利机构负责进行全面评价。六、结语目前，随着我国经济发展越来越好，对高星级酒店需求也越来越大，但是高星级酒店行业的竞争也越来越激烈。高星级酒店若想在竞争中取得优势，就必须不断提高全面内部控制的质量和水平。酒店全面内部控制是对人、对行为、对物品的控制，只有高星级酒店做到精细管理，才能够有市场竞争的资本。
单位:上海浅深休闲酒店管理有限公司
参考文献：
[1]徐秀艺.我国企业内部控制环境存在的问题及对策建议[J].内部控制,2011(02).
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