龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
销售返利的财税处理方式及对财务报表的影响探析
作者：曾伟芳
来源：《环球市场》2019年第17期
摘要：本文在阐述销售返利的定义与特点的基础上，分析了返现、返货销售返利方式的会计及税务处理，并就这两种返利方式对财务报表的影响进行了阐述。 关键词：销售返利;财税处理;财务报表
在目前各类新型零售业务异军突起的市场环境中，“销售返利”仍是企业销售中不可或缺的内容，也是经销商（或代理商，下同）十分关心的内容。它不仅可以激励经销商提升销售业绩，还是一种对经销商有效控制的手段。不同的销售返利形式，会有不同的会计及税务处理方式。本文针对销售返利的会计和税务处理方式及对财务报表的影响进行探讨。 一、销售返利基本概述 ;（一）定义
销售返利是厂家（或供货商）常用的一种商业促销方式，是指对经销商在约定时间及区域范围内、完成约定业绩后给予的相应奖励。这是为增强经销商（或代理商）的销售积极性、提升销售业绩而使用的一种激励措施。 （二）特点
销售返利的实质就是厂家或供货商将自己的部分利润返还给经销商，这属于商业折扣行为，只是该种商业折扣行为不发生在商品出售过程中，而发生在销售后。所以，销售返利存在不确定性及滞后性的特点。 （三）分类.
销售返利目前主要分为返现、返货两种形式：
1.返货：完成指定销售任务后，给予相应数额的实物奖励，即厂家以实物形式将利润返还给经销商。
2.返现：直接返还货款或者冲抵货款的形式，即厂家以现金、银行存款或冲抵下期货款的形式将利润返还给经销商。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
二、销售返利的会计及税务处理
销售返利的滞后性，体现为销售业务在前、返利执行在后。销售返利的不确定性体现为，返利执行的金额取决于合同约定及实际发生的销售额或销售量。所以，厂家（销售方）会计人员在销售业务发生时，会开具并入账。当发生销售返利时，之前销售业务原始凭证已入账，已在经销商（购买方）实现抵扣。在该种情况下，经销商（购买方）应在防伪税控系统中填报《开具红字专用申请单》，上传税控系统并审核无误后，方可开具《开红字的通知单》（以下简称“通知单》”）。厂家（销售方）凭经销商（购买方）提供的《通知单》，在防伪税控系统中以销项负数开具红字。 （一）返货的会计及税务处理
1.返货的会计处理：返货也是为了促进销售，所以在会计处理上可作为商业折扣处理。《企业会计准则》第十四章具体表述为：商业折扣是指企业为促销而在售价上执行的折扣。企业应按扣除商业折扣后的金额作为销售收入。
因此，建议在第一年，按照扣除商业折扣（下一年度返货的公允价值）后的金额确定本期销售收入，把将于下年返货对应的公允价值确认为预收账款，递延至下一年度返货时，确认下一年度的销售收入。
例1.A纸尿裤生产厂商为鼓励经销商多销售其产品，签订返利协议：年销售A牌纸尿裤超过100万元（不含税），次年可给予销售金额5%的纸尿裤产品奖励。
（1）2018年度，A厂的经销商销售纸尿裤100万元（不含税），对应成本80万元（毛利率20%）。A厂“2018年确认销售收入95.24万元（100/105*100），并对下一年度将返货的4.76万元（5/105*100）体现为应收账款贷方（即重分类为预收账款）： 借：银行存款116万元 贷：应收账款116万元
借：应收账款110.48萬元（100/105*100+100/105*100*0.16）
贷：主营业务收入95.24万元（100/105*100）应交税费一应交（销项税额）15.24万元（100/105*100*0.16） 借：主营业务成本80万元 贷：库存商品80万元
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
注：根据权责发生制的会计原则，以扣除返货后的金额确定本期销售收入，将于下年返货部分体现为应收账款贷方（即重分类为预收账款），递延到下一年度返货商品出库时，再确认为下一年度的销售收入。期末报表列报时，如果针对同一客户的同一销售合同，同时存在应收账款和预收账款的，则应按照抵销后的净额列报。 （2）2019年返货时：
借：应收账款5.52万元（5/105*100+5/105*100*0.16）
贷：主营业务收入4.76万元（5/105*100）应交税费一应交（销项税额）0.76万元（5/105*100*0.16）
借：主营业务成本4万元 贷：库存商品4万元
2.返货的税务处理：税务上返货应视同销售，根据《实施细则》第四条第八款：将委托加工、自产及购买的货物无偿赠送他人，视同销售。以上商业折扣的会计处理方式，在下年度返货时，已应视同销售计征，既符合税法要求，同时也避免多交纳。 （二）返现的会计及税务处理
厂家（销售方）将达到当年销量的返利，以返还现金或银行存款或以冲抵下期货款的形式，直接将利润返还给经销商（购买方），均属于广义的返现。
1.返现的会计处理：对于厂家（销售方）而言，返现所承担的负债为货币性负债（金融负债），通常的账务处理是在第一年末按照顾客有权享有并且很可能在未来实际享受的返利金额，借记主营业务收入，贷记预计负债;第二年实际支付现金返利或者抵扣下一年度货款时，借记预计负债，贷记“银行存款”或者“应收账款”等科目。
2.返现的税务处理：《国税局对纳税人折扣折让行为开红字问题的通知》（国税函[2006]1279号）：纳税人销售货物时向购买方开后，因购货方在约定时期内累计购买货物达到约定数量，或因市场价格下降等原因，销货方对购货方给出的相对应价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字。即返现可以开红字，厂家（销售方）凭经销商（购买方）提供的《通知单》开具红字，在防伪税控系统中以销项负数开具。
（三）销售返利的财税实操解析
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
1.销售返利计入销售费用，大部分企业会计人员将销售返利视为销售行为的附加行为，计入销售费用，通过“其他应付款”会计科目进行核算，其中现金返利不涉及应税科目，实物返利涉及“应交（销项税额）”科目。但是，这种会计处理方法并不符合会计理论中的配比原则，原因在于企业将销售返利作为销售费用进行列支，并没有实质性的证据表明销售返利在挖掘新客户、拓展新市场等方面具备营销功能，不能体现销售返利的本质。且返利不属于无偿赠送，应冲减收入，不建议计入销售费用。
在税务方面，销售返利无法取得合理，因此计入销售费用不合理：根据国税发[2004]136号文件，对于企业向供货方收取的与商品销量及销售额挂钩（以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应按照平销返利方式冲减当期进项税金。企业向供货方收取的各类收入，一律不得开具专用。所以，不建议厂家（销售方）将返利计入销售费用。
2.销售返利应冲减销售收入。2017年颁布实施的新企业收入准则对包含多重交易的合同的会计处理进行了明确规定，根据规定对销售返利进行分析，可以认定销售返利本质上是一组合同中的一项单独履约义务，所以企业应将销售对应的应收账款在收入与返利之间进行分配，并将与返利相关部分作为递延收益，在向客户兑现返利时再计入当期损益。其中现金返利不涉及应税科目，实物返利涉及“应交（销项税额）”科目。这种会计处理方法符合新企业收入准则的要求，对销售返利作为营业收入的冲减项进行核算，符合销售返利的业务本质。 三、销售返利的会计处理方式对财务报表的影响
销售返利是否在销售当期足额预提，及预提的销售返利是计入销售费用，还是冲减收入。这些不同的处理方法会对报表产生不同影响： （一）收入失真
有些企业预提，有些企业不预提。预提的企业中，一些企业将销售返利抵减了收入;而另外一些企业则将返利处理为销售费用及其他流动负债，收入按照总额列示。后者可能返利力度特别巨大，从而推高收入，造成收入向上的趋势特别好看。但实际的收入增长趋势与报表显示的不吻合。这种会计处理方式会对资产负债率、营业利润增长率等关键性的财务分析指标造成了重大影响，使得财务分析难以如实地反映出真实经营业绩和财务状况。 （二）毛利率不具备可比性
如果同行业的两家企业采用了不同的会计处理方法，一个收入按照总额列示，另一个收入按照净额列示，则其毛利率完全不具备可比性。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
从长远来看，合适的销售返利，有利于促进销售，扩大产品市场占有率，提高企业品牌知名度，使得利润增长，增加股东回报。例如格力电器返利是相当成功的，实现了打开市场、收入猛增的目标，还使得收入形成良性循环;通过计提的销售返利降低了高速成长时期的利润，保障了后期营收下滑时期的利润。格力电器在2015年和2016年营业收入下滑时对销售返利的计提费用进行了大幅度调低，采取盈余管理手段对财务报表进行了粉饰。 四、结束语
综上所述，销售返利对应不同的会计处理方式，会在一定程度上对财务报表产生影响。为保证企业能够获得更多的经济效益与社会效益，需要对销售返利的会计处理方式進行明确，充分利用其中的优势。 参考文献：
[1]袁洪涛.企业对销售经销商返利优惠的会计处理的探讨[J].纳税，2018，12（29）：99. [2]李丛，段华友，姬喆.互联网零售企业获取销售返利的会计处理[D].会计之友，2018（13）：125-127.
[3]黄雅欣上市公司财务报表分析——以格力电器2016年年报为例[J].江苏科技信息，2018，35（15）：10-12.
[4]李卫斌，李静。对格力电器销售返利会计处理的分析与思考[J].财会月刊，2017（20）：70-74.