对舞弊的考虑
主讲人：马贞
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•五、应对舞弊导致的重大错报风险（掌握）
1.（1）总体应对措施；
三个（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的方面审计程序；
应对（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。
2.
总体（2）评价被审计单位对会计（特别是涉及主观计应对量和复杂交易的会计）的选择和运用，是否可能措施表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
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3.针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施
函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或
接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本会计期间的交易事项实施测试；
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
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4.
针对管理层凌驾于控制之上的风险
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整分录是否适当。
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
实施的程序
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【例题5-多选题】注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施（
）。
A.考虑被审计单位采用的会计
B.在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解
C.改变拟实施审计程序的范围D.考虑人员的适当分派和督导
【答案】ABD
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【例题6-单选题】在注册会计师应对舞弊导致的
认定层次重大错报风险时，应当考虑的措施不包括（
）。
A.改变审计程序的范围B.改变审计小组成员C.改变拟实施审计程序的性质
D.改变实质性程序的时间【答案】ACD
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【例题7-多选题】针对管理层凌驾于控制之上的特别风险。注册会计师采取的应对措施包括（）。
A.询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否有失公允
D.了解异常的重大交易商业理由的合理性【答案】BCD
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【例题8-多选题】对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（
）。
A．在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B．运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C．向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存
货采购和销售情况
D．在存货监盘时对大额存货进行抽盘【答案】ABC
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六、评价审计证据（掌握）（一）发现舞弊时对审计的影响
1.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报
是否表明存在舞弊。
2.如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑
错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
如果这错报涉及了较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影
响的问题，在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：
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（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞
弊的可能性。
（二）考虑对审计报告的影响
如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应考虑错报对审计意见的影响。
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（三）与管理层、治理层和监管机构的沟通1．与管理层的沟通
当注册会计师已获取证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。
2．与治理层的沟通
如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
3．与监管机构的沟通
如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。
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【例题9-多选题】在实施审计过程中，G注册会计
师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（）。
A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重
新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响
B.直接向监管机构报告
C.尽早向庚公司治理层报告
D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性【答案】ACD
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人生总有一段时间需要奋斗！
END
Thanks!!
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