影响会计信息真实性因素与提高会计信息透明度研究

２０１３年第４期　经济研究导刊　Ｎｏ．４，２０１３　总第１８６期　ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｓｅｆｉａｌ　Ｎｏ．１８６　影Ⅱ向会计信息真实性因素与提高会计信息透明度研究　赵　勤　（武汉科技大学，武汉４３００７０）　摘要：改革开放以来，中国已经建立起与市场经济发展相适应，与国际惯例相协调的国家统一的会计制度，会计　工作在经济管理中作用也愈发重要。但当前会计工作中也存在着一些突出的问题，如假账泛滥、信息失真、秩序混乱　等，严重影响了社会经济秩序和会计职能作用的发挥，损害了国家和社会公众利益。前总理同志在考察　国家会计学院时题词“不做假账”，对会计人员的基本职业道德和行为准则提出基本要求。但我们在实际工作中发现，　企业会计信息失真现象仍很普遍，会计报表造假行为仍相当严重。主要对影响会计信息真实性因素与提高会计信息透　明度进行研究。　关键词：会计信息；真实性；透明度；会计委派制　中图分类号：Ｆ２３０　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）０４—００９６—０２　会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种　项基金的界限。（３）财务账务管理混乱，在会计账薄设置和会　准“公品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置　计科目使用上没有严格按照财务部的有关规定来设置，会计　与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶　核算缺乏系统性。账目混乱，账证、账账、账表严重不符。（４）　段，会计信息质量普遍不高。真实的会计信息，是指生产会计　会计报表虚假，具体表现在会计信息失真可分为故意失真与　信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规　非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏　等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体　忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失　的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难　真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的　以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以　灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范　在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序　制造假账。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉　理性观的真实性。　的失真行为。人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套　自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的　一、影响会计信息真实性因素　财务状况和经营成果。　１．会计人员舞弊造成的信息失真。是指企业所有者、企业　２．企业内部监督不力。一些企业的领导由于不懂《会计　经营者或会计人员为谋取局部、小团体和个人利益。有时由　法》，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，　经营者为追求财务收支在不同期间的均衡性也将收入隐藏，　逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责　在以后各期，或者，实施短期行为，该摊的不摊，该记支出的　人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督　不记等。由这一原因导致的会计信息失真，称为利益导向性　职能。会计基础工作薄弱，会计人员业务素质不高。　失真。失误性失真与利益导向性失真虽均称为会计信息失　３．来自社会的客观因素。会计工作的社会监督体系不完　真，但两者有着本质的区别。前者是种不自觉、无意识的和无　善。从中国目前实际情况看，外部监督主要由企业主观部门　任何不良企图的失误行为，问题一旦被发现或指出便会自觉　实施，而主管部门往往从本部门利益出发，采取保护主义，掩　地纠正；后者则是种自觉的、有意识的、有不良企图的、以会计　盖了会计信息失真的现实。　为手段的谋利行为，也就是会计作假。这种行为作假者不仅　不会自觉地纠正相反还会千方百计地加以掩盖。会计信息失　二、提高会计信息透明度对策　真主要表现在：（１）原始凭证失真，有些单位的原始凭证填写　１．建立规范的公司治理结构。在中国现有的国有企业公　不完整，不规范，甚至采取制作不对原始凭证的方法进行“变　司治理结构中，企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但　通”，使一些非法收支变成“合法”的收支。（２）凭证的要素填　是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此外部治理结　写不全，使收支的资金渠道不能明确划分，混淆了成本和专　构是不健全的。内部治理结构方面，中国国有公司形成了六　收稿日期：２０１３—０１—０４　作者简介：赵勤（１９６９一），女，湖南岳阳人，会计师，从事高校财务管理研究。　一９６—　套组织机构（职工代表大会、党代会、工会等老三会和股东大会、　问题主要有：（１）相关法规规定存在一定的差异，例如对违规　董事会、监事会等新三会）但相互之间责权界限不清，运作中　行为的处罚，责任人、处罚轻重等不一致。（２）相关法规规定往　出现了许多问题。会计不是兼顾投资者和债权人利益，而成　往比较原则。应制定诸如实施细则之类更为具体的法规。（３）　为经理人为实现其意图而操纵的工具。为了规范公司的治理　监督不是十分顺畅。例如，目前对会计师事务所进　结构可采取如下措施：（１）完善公司的外部治理结构。大力发　行监督的部门有财破部门、审计部门、证券监管部门。这些部　展资本市场，逐步培育经理市场。消除任命经理人现象。　门容易出现争夺审计权、监管权现象，结果导致“令出多门”、　（２）规范公司的内部治理结构，对新老三会权责进行明确划　“相互扯皮”问题，让会计师事务所无所适从。在防范会计信　分，必要时可予以整合，形成有效的权力制约机制。（３）公司　息失真问题上，有关部门不仅应扮演国有公司大股东的　应建立董事制度和审计委员会，切实加强内部监督机制。　角色，还应作为市场的监管者，本着一种社会责任。加强对这　２．健全内部控制制度。建立内控管理体系是建立现代企　一问题的监督。监管包括：审计机关的综合审计监督，以　业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业　及财政部门、工商部门、税务部门、证券监管部门等机构的监管。　管理，提高企业经济效益的客观需要，要做到与中国具体的　５．实行企业会计委派制。企业的会计人员由财政部门、国　经济环境、政治环境、法律环境、监管体系和意识形态相适　有企业监督管理部门或上级主管部门委派，使会计人员与服　应。２００６年中国颁布的新企业会计准则，其完善程度显著提　务的企业利益分离，人财物等方面与企业脱钩，可以保证会　高，有力地规范了会计工作秩序和会计行为，明确了会计信　计人员的业务素质和职业道德水平，防止企业领导者根据自　息的质量要求，规范了会计确认、计量和报告的标准，提高了　己的意图随意调整会计信息，确保会计信息完整、真实、准　对信息披露的要求，增强了对会计操作行为的约束力。要求　确。成立具有行业协会性质的会计服务机构，负责对会计人　企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部　员进行登记、考核、培训、注册、推荐和管理。只对会计服　管理，提高经营效率，这是提高会计信息透明度的关键。做到　务机构进行监督，而不直接对会计进行监督。所有的企业使　及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露财务信息，并提　用会计都一律到会计服务机构选聘。会计服务机构根据会计　供充分的定性与定量信息，有助于会计透明度的提高。　的职责收取费用，负责提供派出会计的应有待遇。使会计与　３．建立有效的金融市场和完善的公司制度，加强会计规　用人单位不再具有人身依附关系，切实保证会计人员充分发　范化建设。随着金融市场和现代公司制度的建立和发展，出　挥监督职能。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实　现了企业所有权与经营权相分离的现象，“两权分离”促进了　的会计信息，又能向企业经营者提供企业经营管理所需的会　现代会计学的形成和发展，使得会计信息使用者多元化。金　计信息并提出经营决策建议。同时做好会计的合法性监督和　融市场、现代公司制度、现代会计制度是共生互动的三驾马　效益性监督，否则就可能面临被降级、在会员中被通报和丧　车，它们相辅相成。中国金融市场正在起步阶段，连“弱式有　失执业资格等处罚。这既可以督促会计人员不断提高自身素　效”的金融市场都不是，同时，公司制度也在不断地探索和改　质，又能切实减少信息造假。　进当中，所以，会计规范化建设存在着“先天不足”。会计信息　６．提高会计人员的素质。会计人员造假行为以至犯罪常　失真的一个重要原因是会计规范化建设上存在缺陷。因此，　有发生，也是造成会计信息失真的原因之一。提高会计人员　我们应当建立有效的金融市场和完善的公司制度，以加强会　的素质，首先是强化会计人员的法制观念和职业道德观念；其　计规范化的建设工作，要尽快健全和完善中国的会计规范化　次是提高会计人员的业务素质。提高会计人员业务能力要抓　体系。根据会计实践中出现的新情况、新问题，应及时制定和　好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，　不断完善相关的会计准则。在新的具体会计准则的制定和修　胜任日益提高的工作要求。会计信息来源于会计核算，会计　订方面，要充分进行多方博弈，要注重其可操作性，最终使准　核算是会计的基本职能，是会计的基础工作，会计人员只有　则能为各方所接受。在做到有法可依的同时，还必须做到有　以真实的经济业务为核算对象，严格遵循统一的会计原则、　法必依，无论是谁都要维护准则的权威性。对违反准则的行　会计制度，并依照规范要求进行会计信息披露，才能保证会　为要进行严厉地处罚，使其违法付出的代价远远高于依法所　计信息的真实、可靠、可信。严格会计核算要求是确保会计信　得的代价。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实的会计　息质量的基础。加强对会计人员的法制教育。会计信息失真　信息，而不愿提供失真的会计信息使自己遭受损失，这就从　是个历史性的问题，需要各方相关单位的共同努力才能消　会计规范上消除了提供失真会计信息的经济利益动机。　除，才能创造个真实的会计环境，为国民经济健康发展打下　４．强化对会计信息的监督。目前监管还存在的　坚实的基础。　参考文献：　［１】曲占凤．浅谈会计信息的真实性［Ｊ】．集团经济研究，２００７，（３３）．　【２】财政部ＣＰＡ考试委员会．公司战略与风险管理【Ｍ】．北京：经济科学出版社，２０１２　【责任编辑陈丽敏】　－－——９７・－——