新会计准则与税法的差异及协调

第２５卷　第６期　辽宁教育行政学院学报　ｊ０ｕｍａｌ　ｏｆ　Ｌｉａｏｎｉｎｇ　Ｅｄｕｃａｔｉｏｎａｌ　Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　Ｖ０１．２５　Ｎｏ．６　２ｏ０８年６月　Ｊｕｎ　２００８　新会计准则与税法的差异及协调　王　鼍　（葫芦岛市第二职业中专。辽宁葫芦岛１２５０００）　【摘要】财政部颁布的新企业会计准则及应用指南，扩大了其与我国税法之间的差异。对于新会计准则与税法差异的协调。　应遵循统一性原则和性原则，两者主动地互相协调，加强信息的披露和相互宣传。　【关键词】新会计准则；税法；差异；协调　【中图分类号】１７２３０　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１６７２－６００２（２００８）０６—０１０２－０１　２Ｏ０６年，我国财政部颁布了新的企业会计准则及应用指　准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。而　南。新准则的出台推进了其与国际会计准则接轨，用国际化的　税法的制定，更多是从国家宏观经济发展的需求出发，在保证　语言表达企业的财务状况，更是扩大了与我国税法之间的差　国家经济发展目标实现的前提下进行，相对会计准则而言，更　异。　一具中国特色。　、新会计准则与税法差异产生的原因　二、差异产生的问题　ｌ＿两者目的不同　由于我国的会计准则与税法的制定过程缺乏沟通与协　而且资本市场的发展对会计准则制定的促进作用，使得税　我国会计准则和税法都是由国家机关制定的，但两者的　调，并　出发点和目的不同。会计准则是为了反映企业的财务状况、经　法的改革滞后于会计准则的改革。这容易引起税源的流失，营成果和现金流量，为会计信息的使用者提供真实、完整的财　且由于税法与会计准则存在的永久性和暂时性差异项目众　使得企业纳税调整非常复杂，不利于税款的征收。随着会　务信息，提高会计信息质量，以满足会计信息使用者的需要。　多，而税法的目的是及时地取得国家的财政收入，对会计准则的　计改革的深化，两者之间的差异在不断扩大。另外，会计准则　规定有所约束和控制，进行宏观，对经济和社会发展进行　与税法的差异容易导致纳税人与税务机关的争议，因为我们　调节，保护纳税人的权益。　２．两者的基本前提不同　在新准则中，会计核算的四个前提是会计主体、持续经　是成文法国家，如果规章制度本身存在差异的话，争议则不可　避免，而且难以仲裁。　三、如何对新会计准则与税法的差异进行协调　会计准则与税法是两个的专业领域，各自规范的内　营、会计分期和货币计量。而企业所得税纳税人不同于会计主　体，而且对资产、负债、收入和费用确认、计量的时间和范围不　容、处理方法、制定的机构及目的有所不同，二者之间必然会　同，必然产生暂时性差异和永久性差异。　３．两者的内容不同　存在一定的差异。为了实现二者的统一，我们有必要对会计准　则与税收法规的差异进行必要的协调。如果以税法为依据进　如果以会计核算的收入和　我国的会计准则与税法是经济领域中两个不同的分支，　行会计核算，会导致会计信息失真，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。企业会计准则的目的　利润作为计算流转税和所得税的计税依据将会弱化税收职　在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满　能，因此“财税合一”的思路是行不通的，我国采取了国际通行　　足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，所以相　的做法——财税适度分离。关与可靠是会计准则规范的目标。而税法规范了国家税务机　１．新会计准则与税法差异协调应遵循的原则　关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在　法与财务会计制度不可能完全相同，必然存在差异。　４．两者的制定机构不同　（１）统一性原则。如上所述，会计与税法的差异是无法避　国家与纳税人之间的分配问题，具有强制和无偿性。因此，税　免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端　产生许多不必要的差异。例如，《企业所得税税前扣除办法》第　三十四条规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发　在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本　国家统一的会计准则由财政部根据《中华人民共和国会　生的借款，计法》制定并公布执行。我国的会计准则定位属于行规性　性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借　和规范性文件，作为会计核算的重要规范，由财政部制定下　款费用，可在发生当期扣除。”税法对借款费用停止资本化的　发。而税法是由全国人民代表大会和全国常委会制定的，　时间确定在“有关资产交付使用时”，而新准则确定停止资本　所涉及的问题是基本的、全局性的税收问题，并在全国范围内　化的时间在“有关资产达到预定可使用或者可销售状态时”。　实行。　５．两者的发展速度不同　如果“预定可使用状态”与“交付使用”还有一个时间段，那么　会计资本化金额与税法资本化金额是不同的，由此造成固定　０４页）　因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新　资产的会计成本与计税成本的差异将直接影（下转第１【收稿日期　２００８－０３－２１　【作者简介】王立岩（１９７２一），女，辽宁葫芦岛人，葫芦岛市第二职业中专教师。　・１Ｏ２・　维普资讯 http://www.cqvip.com 个无线网络设备，用以支持移动电子商务的教学与实验要求。　二、电子商务实验室软件建设　节，构建一个游客、铁路客票、旅行社、酒店为一体的模拟环　境，通过角色扮演的方式，帮助学生了解电子商务环境中不同　（３）电子商务应用型教学模拟软件。主要为电子商务专业　学生提供对电子商务概念、理论、技术和方法的实践，使学生　动手进行设计和开发属于自己的东西。　三、电子商务实验室教材建设　电子商务实验室软件建设包括基础软件、模拟教学软件　服务机构进行电子化服务的过程。　两个部分组成。　１．基础软件　主要用于实验室的基础软件环境的构建，如操作系统、数　在实验中可以根据自己的思路，综合利用自己所学知识，自己　据库、各种工具软件的使用。　２．模拟教学软件　主要用于电子商务专业课实验、综合实验和实习使用。模　硬件建设和软件建设是整个电子商务实验室建设的基　拟教学软件具体内容如下。　础，而具有较强针对性和实际指导意义的实践教材是各项实　（１）电子商务认知性实验教学软件。通过多媒体的形式，　验环节得以顺利展开的基本保障。电子商务专业的实验课程　为了解电子商务基本知识的初学者提供现场理性的认识，帮　教材应包括以下两部分。　助其了解电子商务的基本概念和基本原理。　（２）电子商务验证型模拟实验教学软件。主要为电子商务　专业学生提供电子商务感性认识的环境，使学生在学习电子　商务基本知识和理论之后，有一个实验环境来进行检验。例　如，在讲授ＣＡ认证之后，让学生在实验室亲自动手，申请一个　ＣＡ证书；在讲授网上购物之后，可以在实验室进行模拟网上　购买活动，验证网上购物的流程。验证型教学软件提供以下实　１．电子商务系统建设实验教材　①网络接入方法实验；　②网络整体设计实验；　③网页与广告制作实验；　④网站维护管理实验；　⑤网络后台编程项目实验；　⑥网上支付实验。　２．电子商务模拟实验教材　验模块：①Ｂ２Ｂ和Ｂ２Ｃ电子交易模拟教学模块。Ｂ２Ｃ电子交易　模拟教学为学生提供真实环境的电子商务动作，学生可以通　过网上购物使自己对电子商务理论知识的了解更加透彻，并　提高自己在商务实战中的实践能力。②网络证券交易模拟教　学模块。网络证券交易主要功能是通过角色模拟，帮助学生掌　握基于网络的证券交易过程，包括Ｉｎｔｅｍｅｔ的委托订单、认证、　交易撮合、成交回应的模拟过程。③电子政务模拟教学模块。　学生通过分别扮演和市民角色来处理不同的商务，这样　①电子商务交易实验；　②电子商务服务实验（网匕证券、网一Ｅ购买、信刨茧剐展务等）；　③电子商务物流管理实验；　④电子商务客户管理实验；　⑤电子商务安全实验；　⑥网络营销实验。　电子商务实验室是一个集软件、硬件为一体的综合性建　可以使学生对电子政务有一个全面的理解。④电子商务环境　设，合理进行配置、规划是建设电子商务实验室的重要环节，同　培养高素质电子商务人才的重要保障。　下远程预订系统教学模拟模块。该部分以铁路客票预订与发　时也是提高教学质量，售系统为基础，实现围绕客票、机票订购，酒店、餐饮预订等环　（责任编辑：韩宁）　（上接第１Ｏ２页）响到会计折旧与税法折旧的差异。笔者认为，这类　税务部门来说，就有一个的过渡期。另外，无论会计准则　操作口径上的差异应当协调—致，制定税法时应当尽量参照会计　怎么变化，税收如果不变的话，纳税人纳税时还是要按照　准则的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。　（２）性原则。会计处理和税务处理保持各自的　会计从税的原则处理。　（２）会计准则也应积极主动地与税法协调，修改准则中与　性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收　税法强求一致的有关内容，尽量缩小会计方法的选择范围，规　征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制　范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款计算。二者　度或者财务、会计处理办法与或者财政、税务主　在协调时既要对现行企业会计准则体系进行审视，也要对税　管部门有关税收的规定抵触的，依照或者财政、　法体系进行审视，找出相互不适应的方面，以便协调，而不能　税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代　收代缴税款。”《企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳　一味地满足某一方面的需要。　（３）加强信息的披露和相互宣传的力度。税务机关应充分　税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行规　利用披露的会计信息，并且应加强会计准则的强制性信息披　的规定不一致的，应当依照税收法律、行规的规定计算纳　露义务，以提高税务机关的税收征管效率。加强会计准则和税　税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计　收法规在会计界和税务界的交流宣传，以提高会计准则和税　准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成　法协作的有效性。但最重要的是会计准则和税收法规的制定　纳税义务时，按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。　２．新会计准则与税法差异协调的具体方法　者在制定相关法规时，相互协调、沟通是必不可少的。　新会计准则与税法的协调是十分重要的，它直接影响税收　从而影响国家的财政收入。因此，我国不仅要借鉴其他　（１）税法应积极主动地与会计准则协调，税收法规可以借　的征管，鉴新会计准则中合理、有效的部分，根据经济环境变化的情　国家规范的做法，还要结合我国的国情选择合理的协调方法，进　况，适时进行修改、补充和完善，以弥补其滞后的一些规定。而　且目前新会计准则的执行范围还局限在上市公司，其他的企　业只是比照执行　也就是说，可以执行也可以不执行，这样对　・一步完善我国的会计准则和税收法规，减少税源流失。　（责任编辑：韩宁）　】０４・