关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见

关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见 财政部

发文标题：转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知 发文文号：国办发[2009]56号 发文部门： 发文时间：2009-10-3 编辑时间：2009-10-12 实施时间：2009-10-3 失效时间：

法规类型：审计 所属行业：所有行业 所属区域：全国 阅读人次：260 评论人次：1

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各省、自治区、直辖市，各部委、各直属机构：

财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》已经同意，现转发给你们，请认真贯彻执行。

建立和完善社会主义市场经济，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。各地区、各部门要高度重视、加强领导，密切配合、落实责任，根据若干意见提出的要求，创新机制，完善措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平，引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展。

二○○九年十月三日

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关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见 财政部

注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。但是，由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。为加快我国注册会计师行业健康发展，现提出以下意见：

一、充分认识加快发展注册会计师行业的重要意义

（一）加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济的必然要求。注册会计师行业服务领域已从传统的会计审计向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸，规模较大的会计师事务所汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥着重要作用。

（二）加快发展注册会计师行业，是贯彻“走出去”战略的重要举措。会计是国际通用的商业语言，企业经营、资本跨境流动离不开注册会计师行业的专业支持。注册会计师行业为我国企业进入国际市场提供会计、税务、管理咨询等综合性服务，有助于我国企业在经营管理上与国际接轨，在更高层次和更广领域内参与国际竞争。

（三）加快发展注册会计师行业，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要。当前，我国应对国际金融危机取得了明显成效，经济运行正处在企稳回升的关键时期。注册会计师行业作为经济工作的基础和社会审计监督体系的重要力量，充分发挥其在保增长、调结构中的作用，有助于落实国家重大宏观经济，确保投资安全和投资效益，为建立经济运行风险防范机制提供强有力的专业支持。

二、加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则和主要目标 （一）指导思想。

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以理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，全面总结行业发展经验，针对当前困扰行业发展的突出问题，着力从机制上深化改革、开拓创新，加强行业监管，推动诚信建设和组织建设，通过必要的扶持和鼓励措施，引导会计师事务所协调发展和走向国际，不断扩大执业领域和执业范围，全面提升执业质量和服务能力，大力改善执业环境和内部治理，促进注册会计师行业又好又快发展。 （二）基本原则。

一是坚持思想、开拓创新。要立足我国国情，借鉴国际经验，在遵循法制要求和市场规则的前提下，大力支持会计师事务所改革创新，积极探索加快行业发展的多种模式、途径和方法，鼓励优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业走跨越式发展道路。

二是坚持科学发展、规范管理。要以科学发展观指导行业发展，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。同时，强化行政管理和监督，充分发挥行业协会的服务、协调和行业自律管理作用，健全会计师事务所组织形式、治理机制和行业制度，确保行业健康发展。

三是坚持诚信为本、质量第一。要始终把诚信建设作为行业发展的生命线，以维护社会公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和公信力，使注册会计师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。 （三）主要目标。

力争通过5年左右的时间，努力实现以下主要发展目标：

——会计师事务所的规模结构优化合理。重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够经营并提供综合服务的大型会计师事务所。积极促进中型会计师事务所健康发展，努力形成200家左右能够为大中型企事业单位及上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所。科学引导小型会计师事务所规范有序发展。

——会计师事务所执业领域大幅度拓展。认真落实《中华人民共和国公司法》“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的规定，确保公司依法接受注册会计师审计。同时，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。

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——会计师事务所执业环境显著改善。切实打破制约会计师事务所发展的行政壁垒、业务和地方保护，有效治理指定业务、索取回扣等不当行为，为会计师事务所创造更加公平的执业环境。各地区、各部门、各单位不得人为会计师事务所执业，不得干预注册会计师发表审计意见。

——会计师事务所组织形式、治理机制和管理制度更加科学。本着有利于注册会计师行业健康发展、提高会计师事务所治理水平、增强会计师事务所竞争能力的原则，支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织形式。进一步健全透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制，不断完善内部管理制度和执业责任保险制度。全面提高会计师事务所内部管理信息化水平，基本实现大中型会计师事务所利用信息化手段实施财务报告审计、内部控制审计和提供其他相关服务。

——注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力显著提高。通过制定和实施注册会计师行业人才战略规划，有计划、有步骤地培养造就一大批适应行业发展要求的国际化、复合型人才，建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍。

三、加快形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局 （一）重点扶持大型会计师事务所加快发展。

大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所。要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式，大力推进特殊普通合伙制。鼓励执业质量优良、治理机制科学、发展势头良好的中型会计师事务所采用多种科学有效的形式进行强强联合，发展成为大型会计师事务所。会计师事务所在结构调整、兼并重组、做强做大过程中，要重视资源的优化配置和集中管理，完善治理结构、打造强有力的后台支持系统，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质统一。 （二）积极促进中型会计师事务所健康发展。

中型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所。要稳步扩大中型会计师事务所数量，不断提高中型会计师事务所专业服务能力和内部管理水平。鼓励信誉良好、成长快速的小型会计师事务所重组联合，成为中型会计师事务所或其分所，提高为市场服务的能力和水平。

（三）科学引导小型会计师事务所规范发展。

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小型会计师事务所是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。小型会计师事务所要突出服务特色，重在做精做专。要科学引导小型会计师事务所在规范管理运作、严格质量控制的基础上，创新发展模式、服务方式和技术手段，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，使小型会计师事务所成为面向小规模企事业单位和广大农村提供优质服务的主体力量。

四、切实加大促进注册会计师行业发展的扶持和引导力度 （一）完善扶持，合力促进发展。

财政部要会同有关部门进一步建立健全促进注册会计师行业加快发展的支持，在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。要支持会计师事务所按照市场规律和平等互利、公平自愿的原则，采用多种发展模式进行优化组合、做大做强，确保合并、分立、重组和联合规范运作。要把注册会计师行业作为发展现代服务业的重要内容来抓，突出工作重点，更好地发挥其在经济社会发展中的服务职能。

（二）坚持统筹兼顾，加强分类指导。

境外上市企业，金融、能源、通信企业以及其他关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务。鼓励大型会计师事务所通过收购、合并等方式在境外设立成员所或分所，重视发挥其窗口和平台作用，为增强境外业务竞争力创造必要条件。要为大型会计师事务所“走出去”提供便利条件，在境外投资促进、扶持、保障、服务、核准等方面给予支持，并在资质认可、信息咨询、市场考察和对外联络等方面予以帮助。加快现有中外合作会计师事务所本土化进程，在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争。支持我国会计师事务所在平等互利的基础上加盟国际会计公司。

各级财政部门和注册会计师协会要研究探索引导社会合理选聘中小型会计师事务所的评价机制和措施。促进中型会计师事务所业务范围不断拓展和服务能力不断提升。支持小型会计师事务所扩大代理记账、税务代理、外包业务、IT支持、个人理财、社区事业等咨询服务领域，积极承办社会主义新农村建设中“村账乡管”代理记账业务。

五、全面实施注册会计师行业人才战略 （一）重视人才培养，抓好队伍建设。

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会计师事务所要在行业人才培养中发挥基础性、主渠道作用。要制定员工职业发展规划和各层次人才培养计划，分阶段、分步骤抓好组织实施。加盟国际会计公司的中国成员所，要与国际会计公司签署人才培养协议。要积极参与注册会计师行业领军人才培养计划，加强业务练兵和岗位培训，致力于培养一批专业扎实、技术过硬、品德优良的领军人才。要改革完善人力资源制度，进一步优化激励约束机制、考核分配制度及合伙人进入与退出机制，把加快培养中青年管理团队和业务骨干列入重要议事日程，推动从业人员队伍顺利实现新老交替、平稳过渡。要培育尊重人才、保护人才的企业文化，形成以事业留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛围。 （二）搭建良好平台，创新培养机制。

各级财政部门和注册会计师协会要大力抓好行业领军人才和后备人才培养工作，力争用5年左右的时间，打造一批在业内具有较高声望、在行业“走出去”过程中能够发挥关键作用、承担国际化业务的复合型领军人物。要进一步完善注册会计师行业领军人才培养机制，健全选拔、培养、考核和使用制度。要进一步加大继续教育培训力度，着力提高行业从业人员的整体素质。要积极选聘高校应届优秀毕业生和海内外优秀人才，抓好人才储备，优化队伍结构，为我国注册会计师行业发展提供人才保障。

六、严格注册会计师行业行政监管和自律约束 （一）加强行政许可，严格市场准入。

财政部和各省级财政部门要根据注册会计师法、行政许可法的要求和设立会计师事务所的规定，按照公开、公平、公正、便民、高效的原则，依照法定程序严格审批会计师事务所。未持有中国注册会计师证书的人员、不在会计师事务所专职执业人员、在申请设立会计师事务所前3年内因执业行为受到行政处罚的人员，不得担任会计师事务所的合伙人（股东）。在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起不满3年的会计师事务所，不得申请设立证券期货资格会计师事务所。要及时跟踪了解会计师事务所有关信息和动态，监督会计师事务所业务活动，防止出现重审批、轻监管等现象。会计师事务所之外的其他中介机构和个人不得承办注册会计师审计业务。不具备证券期货资格的会计师事务所，不得承接证券期货相关业务。禁止会计师事务所一所多章分头签发业务报告等行为。 （二）加强行政监管，提高监管效能。

财政部和各省级财政部门要加强对注册会计师行业的行政监管，健全行业监管跨部门沟通协调机制，建立财政部门和审计、银行、证券、保险等监管部门的信息共享制度，不断提

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高监管效能。要建立并实施会计师事务所及其注册会计师退出机制，严厉惩治通同舞弊、挂名签字、兼职执业等违法违规行为。财政部要重点加强对大中型会计师事务所及其注册会计师的监管。各省级财政部门要重点加强对小型会计师事务所的监管。采取多种形式交流监管经验，建立完善定期检查制度。要研究建立注册会计师监管责任追究制度，寓监管于服务之中，将强化监管与改进服务结合起来，将打击不良风气、违规行为与表彰先进、弘扬正气结合起来。要加强国际交流，把握全球行业发展动向，推动注册会计师行业始终保持良性快速发展态势。

（三）加强协会建设，严格自律约束。

要充分发挥注册会计师协会的作用，不断提高管理和服务水平，促进行业又好又快发展。要加强注册会计师协会自身组织建设，严格注册会计师注册及考试制度，大力开展继续教育，夯实行业自律基础。要加强对注册会计师执业质量的自律检查和惩戒力度，建立健全行业诚信信息监控体系，不断丰富和创新行业自律手段。要进一步完善执业准则体系和职业道德准则体系，促进注册会计师执业质量和诚信水平不断提高。

七、不断加强注册会计师行业诚信建设和内部治理 （一）深化诚信建设，铸造诚信精神。

诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远发展之基。要进一步大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，深入推进行业法制教育和诚信建设。要不断完善行业信用管理制度和诚信档案制度，积极探索会计师事务所信用评级制度，建立推广行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度，有力推动、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。 （二）狠抓内部治理，建设人合文化。

会计师事务所要确立可持续发展战略目标，立足于打造“百年老店”。要吸收借鉴国际同行先进管理经验，充分利用现代信息技术手段，狠抓内部治理、严格质量控制，加快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制，建立健全以决策程序、风险控制、人才培养、收益分配、执业网络协调为重点的内部管理制度，增强管理的科学性和透明度，规范和理顺合伙人（股东）之间、合伙人（股东）与注册会计师和员工之间的关系。倡导大中型会计师事务所设立专门的技术支持部门、质量管控部门和信息技术部门，建立健全并有效实施全过程质量控制规程。各级财政部门和注册会计师协会在考察、评价会计师事务所时，要将其内部治理情况作为重要衡量标准。要采取切实有效的措施，积极培育人合、事

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合、心合、志合的合伙文化。主任会计师、合伙人（股东）和高级管理团队要在文化建设中发挥主导作用，同时引导和规范从业人员行为，形成整体团队的向心力，促进会计师事务所长远发展。

八、进一步强化注册会计师行业加快发展的组织领导 （一）加强行业党建，提供政治保障。

要加强注册会计师行业党建工作，健全行业党建工作机制，落实行业党建工作责任，加大行业党组织组建力度，发挥中国注册会计师行业的重要作用，不断扩大党的组织和工作覆盖面。要加强行业党员教育、管理和服务工作，不断提高行业党员队伍素质。要创新行业党建工作方式，增强党的工作活力，充分发挥行业基层党组织战斗堡垒作用和党员先锋模范作用，为加快发展注册会计师行业提供坚强的政治保证。 （二）强化行政领导，明确职责任务。

财政部作为我国注册会计师行业的主管部门，要全面把握加快发展注册会计师行业的形势和任务，加强领导、落实责任，科学筹划、认真实施，确保加快发展注册会计师行业的各项措施落到实处、抓出实效。

各省、自治区、直辖市财政部门要充分认识加快发展我国注册会计师行业的重要意义，结合本地区经济社会发展实际，积极研究制定支持注册会计师行业加快发展的具体措施和办法，共同促进注册会计师行业加快发展。

各级财政部门在推进注册会计师行业发展中，要重视发挥注册会计师协会的作用。 （三）加大宣传力度，营造良好氛围。

各级财政部门和注册会计师协会要加大对注册会计师行业执业性质、职能作用、发展状况、先进事迹等的宣传力度，加深全社会对注册会计师行业的认知度和认同感，营造理解、支持、尊重注册会计师行业的有利氛围，为加快发展注册会计师行业凝聚共识、汇聚力量，创造更加良好的外部发展环境。

【附】财政部就关于发展注册会计师行业意见答记者问

10月12日，转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发〔2009〕56号，以下简称《意见》)。《意见》明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施，这是改革开放以来经同意、由国

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务院转发的关系注册会计师行业改革与发展全局的第一个文件。财政部有关负责人就此接受了记者的采访。

问：《意见》的发布，对加快发展我国注册会计师行业具有哪些重要意义？

答：转发《意见》，既是对注册会计师行业又好又快发展的殷切希望，也是对广大注册会计师的巨大鼓舞和有力鞭策，对加快发展我国注册会计师行业具有十分重要的指导意义和促进作用。

《意见》充分肯定了注册会计师行业在经济社会发展中的重要地位和作用。《意见》指出，加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济的必然要求，是贯彻“走出去”战略的重要举措，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要。 《意见》为注册会计师行业今后5年和相当一段时期的改革与发展指明了方向。《意见》强调，加快发展注册会计师行业，要以理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，坚持思想、开拓创新，坚持科学发展、规范管理，坚持诚信为本、质量第一，全面总结行业发展经验，针对当前困扰行业发展的突出问题，着力从机制上深化改革、开拓创新，加强行业监管，推动诚信建设和组织建设，通过必要的扶持和鼓励措施，引导会计师事务所协调发展和走向国际，不断扩大执业领域和执业范围，全面提升执业质量和服务能力，大力改善执业环境和内部治理，促进注册会计师行业又好又快发展。

问：我国注册会计师行业发展现状如何？

答：改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成就。截至目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥了重要作用。

问：今后五年注册会计师行业的发展目标是什么？

答：在对我国注册会计师行业发展现状与未来走势作出深入分析和科学判断的基础上，《意见》指出今后五年注册会计师行业的发展目标是：

一是会计师事务所的规模结构优化合理。重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨

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国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。积极促进中型会计师事务所健康发展，努力形成200家左右能够为大中型企事业单位、上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所。

二是会计师事务所执业领域大幅度拓展。要将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围，同时推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。

三是会计师事务所执业环境显著改善。切实打破制约会计师事务所发展的行政壁垒、业务和地方保护，有效治理不当行为。

四是会计师事务所组织形式、治理机制和管理制度更加科学。支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织形式。进一步健全透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制，不断完善内部管理制度和执业责任保险制度。全面提高会计师事务所内部管理信息化水平。

五是注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力显著提高。通过制定和实施注册会计师行业人才战略规划，有计划、有步骤地培养造就一大批适应行业发展要求的国际化、复合型人才，建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍。

问：《意见》首次提出要加快形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局，请问合理布局是要形成何种发展格局？

答：合理布局就是要促进形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。一是重点扶持大型会计师事务所加快发展，积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式，大力推进特殊普通合伙制。二是积极促进中型会计师事务所健康发展，稳步扩大中型会计师事务所数量，不断提高中型会计师事务所专业服务能力和内部管理水平。三是科学引导小型会计师事务所规范发展，突出服务特色，重在做精做专，使小型会计师事务所成为面向小规模企事业单位和广大农村提供优质服务的主体力量。

问：财政部门将采取哪些措施支持注册会计师行业加快发展？

答：财政部门将会同有关部门切实加大促进注册会计师行业发展的扶持和引导力度。重点要抓好以下工作：

一是进一步建立健全促进注册会计师行业加快发展的支持，在优秀人才引进与合理

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流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。

二是把注册会计师行业作为发展现代服务业的重要内容来抓，更好地发挥其在经济社会发展中的服务职能。

三是要建立健全有关法规制度和行业管理制度，为注册会计师行业加快发展提供坚强法制保障。

四是要坚持统筹兼顾、分类指导。境外上市企业，金融、能源、通信企业以及其它关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务。鼓励大型会计师事务所通过收购、合并等方式在境外设立成员所或分所，重视发挥其窗口和平台作用，为增强境外业务竞争力创造必要条件。要为大型会计师事务所“走出去”提供便利条件，在境外投资促进、扶持、保障、服务、核准等方面给予支持，并在资质认可、信息咨询、市场考察和对外联络等方面予以帮助。要促进中型会计师事务所业务范围不断拓展和服务能力不断提升，支持小型会计师事务所扩大代理记账、税务代理、外包业务、IT支持、个人理财、社区事业等咨询服务领域，积极承办社会主义新农村建设中“村账乡管”代理记账业务。

问：《意见》对实施注册会计师行业人才战略、加强注册会计师行业行政监管和诚信建设等提出了哪些具体要求？

答：《意见》强调，要进一步完善注册会计师行业领军人才培养机制，抓好人才储备，优化队伍结构，为我国注册会计师行业发展提供人才保障。财政部门要加强对注册会计师行业的行政监管，健全行业监管跨部门沟通协调机制，要充分发挥注册会计师协会的服务、协调和行业自律管理作用，不断提高服务水平。进一步大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，深入推进行业法制教育和诚信建设，不断提升行业的诚信度和公信力。

我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑

——财政部会计司刘玉廷解读转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》

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近日，转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国

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办发[2009]56号，以下简称《若干意见》），在社会上尤其是注册会计师行业引起了强烈反响和广泛关注。日前，应记者之邀，财政部会计司刘玉廷就加快发展我国注册会计师行业有关问题进行了深度解读。

一、《若干意见》是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响

“转发《若干意见》，是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响。”这是财政部谢旭人在全国会计领军（后备）人才第四期联合集中培训班作专题报告时作出的评价。这一评价是实事求是、恰如其分的。

首先，《若干意见》对我国注册会计师行业发展状况进行了科学总结。《若干意见》指出：“改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。”同时指出，“由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。”

我国是全球最大的新兴市场和发展中国家，经济总量已跃居世界第三位。经济越发展，会计越重要。随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇，蕴藏着巨大的发展空间，同时也面临着严峻的挑战。只有加快发展，才能适应我国经济社会发展要求。

其次，《若干意见》将加快发展我国注册会计师行业提到了前所未有的高度。《若干意见》指出，“注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业”；“加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济的必然要求，是贯彻‘走出去’战略的重要举措，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要”。新中国注册会计师行业只有30年的发展历史。30年来，行业发展经历了风风雨雨、酸甜苦辣，起起伏伏、步履艰难，也曾有过不被理解和认可。广大注册会计师们从恢复重建开始，为国家的改革开放和经济发展埋头苦干，锲而不舍地忘我工作，默默无闻贡献着自己的力量。经过30年的艰苦努力，注册会计师行业的社会认可度和公信力大幅提升，认为注册会计师做假账、“高智商的个体户”等种种偏见已不复存在。

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注册会计师行业应当受到尊重，注册会计师行业的贡献应当得到肯定，注册会计师行业的作用应当充分发挥。

第三，《若干意见》描绘了加快发展注册会计师行业的宏伟蓝图。《若干意见》明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则和主要目标，强调要加快形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局，切实加大促进注册会计师行业发展的扶持和引导力度，全面实施注册会计师行业人才战略，严格注册会计师行业行政监管和自律约束，不断加强注册会计师行业诚信建设和内部治理，进一步强化注册会计师行业加快发展的组织领导，构成了一个有机整体，绘制了加快发展我国注册会计师行业的宏伟蓝图，体现了科学发展观和科学化精细化管理的要求，是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响。

二、用5年左右时间重点扶持10家左右具有核心竞争力的大型会计师事务所 用5年左右时间重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够经营并提供综合服务的大型会计师事务所，这是《若干意见》的核心内容，令人鼓舞、催人奋进。也有人对此表示担心，怀疑这一目标是否能够实现？我们的回答是肯定的，只要按照《若干意见》的要求努力工作，这一目标一定要实现，而且一定能够实现。我们不妨从以下几个方面作一简要分析： 一是不断扩大市场需求。满足市场需求是会计师事务所发展的根本。如前所述，我国是新兴市场和发展中国家，蕴藏着巨大的发展空间，这是世界瞩目的。就我国注册会计师行业而言，从国内市场看，《若干意见》要求在继续做好财务审计等传统业务的基础上，大力开拓内部控制审计与咨询、IT审计与咨询等新兴、高附加值业务，其中企业内部控制审计和咨询将成为行业发展新的增长点。除企业领域外，《若干意见》还将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围，并积极向行政事业单位内部控制等相关业务领域延伸。从境外市场看，要树立与企业同步走出去的国际化发展战略，以周边市场为起点，稳步拓展欧美发达国家审计、咨询等服务。《若干意见》要求，境外上市企业，金融、能源、通信企业以及其他关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务。《若干意见》从构建市场合理布局出发，对大型会计师事务所的加快发展推出了系列“组合拳”。大型会计师事务所服务的客户未必多但一定要大，服务大客户、从事大业务将会有力地促进大型会计师事务所实现跨越式发展。

二是不断优化重组联合。走重组联合之路，是会计师事务所做大做强的必然选择，也是

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发达国家注册会计师行业的成功经验。近年来，我国注册会计师行业优化重组联合取得显著成效。以证券期货资格会计师事务所为例，2002年注册会计师行政职能划转时，此类会计师事务所为105家，经过近几年的优化重组和强强联合，目前减少到58家。值得一提的是，近两年来整合力度进一步加大，而且整合是自愿的、成功的，没有“拉郎配”。很多规模较大的事务所负责人敏锐认识到行业发展的必然趋势，从大局出发，求大同存小异，甘愿变成分所。《若干意见》明确指出，“要立足我国国情，借鉴国际经验，在遵循法制要求和市场规则的前提下，大力支持会计师事务所改革创新，积极探索加快行业发展的多种模式、途径和方法，鼓励优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业走跨越式发展道路”。根据《若干意见》，会计师事务所应当继续探索发展模式，除总分所外，设立会计师事务所管理公司，以及总部—分部管理模式都是可行的。要通过总分所、设立管理公司等多种模式进行合并、整合，实现资源的优化配置、人才的集中调度和管理的高效统一。可以预计，在未来2-3年，现有具备证券期货资格的会计师事务所还会继续减少，促进行业优质资源向大型会计师事务所集聚。

三是不断深化内部治理和提升执业质量。要通过优质服务和品牌效应赢得客户信赖，实现做强做大。俗话说：“基础不牢，地动山摇。”越是做大，越要做强，优化重组联合的会计师事务所尤其如此。要树立打造“百年老店”的长远理念和良好的合伙文化，切忌短期行为，搞一锤子买卖，否则必然要被客户、市场和公众淘汰。要尽快完善“权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展”的治理机制和先进的管理模式，建立健全以决策程序、风险控制、人才培养、收益分配、执业网络协调为重点的各项内部管理制度。信息化是大型会计师事务所的重要标志。要高度重视信息化工作，不仅要实现全过程管理的信息化，更要加快审计等业务流程的信息化。只有全面实现信息化，才能真正做到现代化、国际化。

三、积极促进中型会计师事务所健康发展，科学引导小型会计师事务所规范发展 中小会计师事务所是我国注册会计师行业中数量众多的庞大群体。积极促进中型会计师事务所健康发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，是《若干意见》提出的重要命题。需要说明的是，《若干意见》对大中小型会计师事务所的划分是从全国而言的相对概念，主要是引导建立会计师事务所分类分级管理制度。《若干意见》指出，财政部要重点加强对大中型会计师事务所及其注册会计师的监管，各省级财政部门要重点加强对小型会计师事务所的监管。根据这一制度安排，财政部在负责管理全国注册会计师行业的前提下，本着有所侧重、抓大放小的原则，财政部（含驻各地财政监察专员办）将着重抓好10家左右大型会计

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师事务所和200家左右中型会计师事务所的监管，各省级财政部门将着重抓好其他7000余家小型会计师事务所的监管，任务非常艰巨。各省级财政部门应当吸收借鉴分类分级管理制度，对本地会计师事务事务所也采取分类分级管理，对相对较大的事务所，要重点扶持、着力培育；对相对较小的事务所，要加强指导、规范管理。

《若干意见》对中型会计师事务所的定位是：在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所。根据这一定位，中型会计师事务所的服务重点是大中型企事业单位和上市公司，提供的主要服务品种是综合或专业服务。中型会计师事务所实际上又包含两大类，一类是具备证券期货资格的事务所，另一类是不具备证券期货资格但具有为大中型企事业单位提供专业或综合服务能力的会计师事务所。随着经济社会和资本市场的发展，需要相应数量（《若干意见》提出5年左右达到200家的目标）的中型会计师事务所为上市公司、非上市大中型企事业单位提供会计审计和相关服务，为广大投资者和社会公众进行投资决策提供专业技术支持。

《若干意见》对小型会计师事务所的定位是：规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。根据这一定位，小型会计师事务所的服务重点是小规模企事业单位和基层、农村组织，提供的主要服务品种是专项服务。小型会计师事务所发展的关键是突出服务特色，真正做精做专。要充分发挥自己服务对象广阔、经营机制灵活的优势，在认真做好财务审计、代理记账、税务代理、外包业务、IT支持、个人理财、社区事业等鉴证和咨询服务工作的同时，积极承办社会主义新农村建设中“村账乡管”、“乡财县管”相关会计审计服务，努力成为面向小规模企事业单位和广大农村提供优质服务的主体力量。

科学界定、合理划分中型、小型会计师事务所的服务重点，有利于发挥不同规模会计师事务所的特长和优势，集中精力发展各自的“拳头产品”，形成各自的核心竞争力，避免无序竞争，避免“小马拉大车”、“高射炮打蚊子”等不良现象，促进形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展格局。

四、积极推进内地会计师事务所从事H股审计业务，实现内地与会计行业互利共赢

H股审计属于“双重审计”，有其历史原因，主要理由是当时内地会计师事务所水平不高，中国会计标准滞后，与国际会计准则不接轨。2005年，我们已建成了中国企业会计审计准则体系并实现了国际趋同，2007年起在上市公司有效实施，境内注册会计师审计水平

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也已经有了大幅度提高。在内地取消B股和金融类企业双重审计后，应当尽快取消H股双重审计，但取消H股双重审计的重要前提是中国内地会计审计准则与准则等效，经过两地一年多时间的艰苦努力，于2007年底解决了两地准则等效问题。在两地准则等效的联合声明中明确，“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制、并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”。

推动内地会计师事务所从事H股审计，是落实CEPA框架和两地会计审计准则等效联合声明的具体措施，是促进两地会计师行业协调发展、互利共赢的制度安排。经过内地和有关方面的共同努力，内地会计师事务所从事H股审计取得了积极进展，双方确立了力争从2010年起由内地会计师事务所从事H股审计的工作目标。由于接纳内地会计师事务所出具的审计报告需要修改上市规则，方面正在征询市场意见（10月23日结束）。与此同时，根据我们与方面约定，财政部会计司、会计部就《内地会计师事务所从事H股审计业务试点工作方案》征求了证券期货资格会计师事务所意见（已于9月25日结束），拟在进一步修改完善后正式印发。总体看来，进展顺利，但还有大量工作需要加紧落实。

内地与达成的共识是互利互惠的。在今后企业来内地上市时，内地资本市场将按对等原则接纳为这些企业出具审计报告的会计师事务所。需要强调的是，经审核推荐的内地会计师事务所如从事H股审计业务，应当发挥其在的成员所或分所的积极作用，实现两地会计行业的双赢。《若干意见》指出，“鼓励大型会计师事务所通过收购、合并等方式在境外设立成员所或分所，重视发挥其窗口和平台作用，为增强境外业务竞争力创造必要条件”。我们鼓励内地与会计师事务所在日后的H股审计中加强业务合作，促进两地会计行业协调发展、共同发展。

取消H股“双重审计”，不仅有助于两地会计行业发展，更重要的意义在于能够降低内地企业赴港上市成本，使更多更好的企业赴港上市，促进两地资本市场更加繁荣。因此，H股审计关系资本市场稳定和投资者利益，也关系内地会计行业形象和声誉，财政部、领导高度重视，在研究制定相关措施时十分慎重。根据与方面达成的共识，财政部、对从事H股审计的内地会计师事务所提出了系列严格要求，并将履行严格的审核推荐程序，待试点工作方案正式印发后启动申报等工作，哪些事务所将首先获得H股审计机会目前还是未知数。我们鼓励具备条件的会计师事务所积极申报，但必须按照正式印发的试点方案如实提供申报材料，并接受有关方面联合组织的实地考察。在申报和考察中如

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发现弄虚作假的会计师事务所将不予推荐，并根据情节严厉处罚。

五、支持我国会计师事务所加盟国际会计公司，促进中外合作会计师事务所加快本土化进程

根据《若干意见》，支持我国会计师事务所在平等互利的基础上加盟国际会计公司，成为与国际会计公司合作共事、互利双赢的平等主体，并在合作中吸收借鉴、取长补短，是我国会计师事务所加快提高技术标准、执业水准和管理水平的重要举措。国际会计公司在中国发展成员所，实现其自身的发展，应当制定培训规划，毫无保留地将其先进技术和管理经验传授给中国成员所，才能占有较大的市场份额。我国会计师事务所加盟国际会计公司，应当扎实认真地学习借鉴其国际先进经验，实现做大做强的目标。实践证明，只要合作是平等、互惠、坦诚的，合作关系就稳固，就能够实现双赢并取得更大的合作效益。

加快现有中外合作会计师事务所本土化进程，在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争，这是《若干意见》对中外合作会计师事务所的未来发展定位。现有中外合作所简称“四大”，实际上是“四大”与中国相关会计师事务所合作成立的事务所。中国“四大”是在特定历史阶段成立的，并对中国经济、资本市场的发展作出了贡献。但是，中外合作会计师事务所并非由具有中国注册会计师资格的人发起设立的事务所，这种模式和在世界范围内较为少见，需要妥善加以解决，实现中国境内各类会计师事务所公平竞争。随着中外合作所合作期满日渐临近，应当尽早研究解决。据统计，4家中外合作所中有3家的合作期限将于2012年届满，我们欢迎和鼓励中国“四大”提前转制，并已组成专门课题小组深入研究这一问题，基点是按照《若干意见》提出的要求，引导中外合作所平稳、顺利完成本土化转制，继续扶持其健康发展。

六、积极争取各有关方面的扶持，共同促进注册会计师行业又好又快发展 在国办发〔2009〕56号文件中指出，“各地区、各部门要高度重视、加强领导，密切配合、落实责任，根据若干意见提出的要求，创新机制，完善措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平，引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展”。 （一）根据《若干意见》，加快发展注册会计师行业，需要有关部门的大力支持。要在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收、规范执业收费、优化发展环境等方面给予扶持。比如，优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训，需要人力资源和社会保障部等的支持；外事外汇，需要人民银行、外汇局的支持；税收，需

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要税务总局的支持；规范执业收费，需要发展改革委的支持；优化发展环境，需要相关多个部门的支持；将医院高校等非营利组织纳入注册会计师审计范围，需要教育部、卫生部、民政部的支持；推动大型会计师事务所“走出去”开拓业务，需要商务部等的支持；鼓励境外上市企业和关系国计民生的大型骨干国有企业优先选择大型会计师事务所提供服务，需要国资委、银监会、等部门的支持，等等。上述诸多扶持要落实到位，尚需财政部门会同相关部门共同努力。

（二）根据《若干意见》，加快发展注册会计师行业，需要广大客户的大力支持。接受客户委托执行业务，是注册会计师行业的显著特点。会计师事务所有大中小之分，客户也有大中小之分。按照《若干意见》合理布局，大客户通常应当选聘大型会计师事务所，中客户通常应当选聘中型会计师事务所，小客户通常应当选聘小型会计师事务所。需要强调的是，境外上市企业，金融、能源、通信企业以及其他关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务。这一导向能否落实，是加快发展大型会计师事务所的关键。财政部关注、扶持和监管的大型会计师事务所，是我国注册会计师行业中的佼佼者，希望这一领域的企业客户能够为加快发展大型会计师事务所作出贡献。大型会计师事务所要在恪守、客观、公正执业精神的前提下，努力为大型客户尤其是境外上市企业、金融、能源、通信以及关系国计民生的大型骨干企业提供高质量的增值服务，为促进大型企业健康发展、保障国家经济信息安全作出贡献。

（三）根据《若干意见》，加快发展注册会计师行业，需要新闻媒体的大力支持。要抓住转发《若干意见》的良好契机，采取群众喜闻乐见的多种形式，广泛宣传注册会计师行业的执业性质、职能作用、发展状况和先进事迹，加深全社会对注册会计师行业的认知度和认同感，营造理解、支持、尊重注册会计师行业的良好氛围。财政系统、行业组织、专家学者、业内同仁，尤其是大中型会计师事务所的高管人员都要积极行动并参与进来，共同做好宣传工作，营造有利于行业加快发展的外部环境。

七、强化注册会计师行业行政监管，确保行业规范有序加快发展

《若干意见》指出，要强化行政管理和监督，确保行业健康发展。越是加快行业发展，越要重视行政监管，这是国内外注册会计师行业发展历程的必然规律，在我国现阶段具有特别重要的意义。财政部门是我国注册会计师行业的主管部门，在今后的行政监管工作中，要全面贯彻《若干意见》，重点抓好以下工作：

（一）各省级财政部门应当高度重视，制定加快本地区行业发展、规范本地区行业秩序

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的配套措施。《若干意见》要求，“各省、自治区、直辖市财政部门要充分认识加快发展我国注册会计师行业的重要意义，结合本地区经济社会发展实际，积极研究制定支持注册会计师行业加快发展的具体措施和办法，共同促进注册会计师行业加快发展”。要依法履行各项管理职责，切实做到“不缺位”、有作为。要发挥处于行业行政管理第一线的优势，建立高效畅通的信息收集、处理、应对机制，及时准确掌握行业动态；要健全上下联动的监管，充分发挥行政监管效能。

（二）依法严格审批会计师事务所。根据《若干意见》，要加强行政许可，严格市场准入。要按照《行政许可法》、《注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部2005年第24号令）、《财政部、关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知》（财会[2007]6号）等法规制度的规定，依照法定条件和程序严格审批会计师事务所，努力把公开、便民、高效的理念和精神体现在行政审批各环节工作之中。证券期货资格会计师事务所，由财政部会同审批和监管。在严格市场准入的同时，更要强化退出机制。2008年，全国共撤销会计师事务所179家。2009年1月至9月，全国已撤销、注销注册会计师资格1540人。

（三）加大对行业的监管处罚力度。要加快行业管理信息系统二期工程建设，充分运用信息化手段和其他行之有效的形式及时跟踪了解会计师事务所有关信息和动态，监督会计师事务所业务活动，防止出现重审批、轻监管等现象。要通过召开片会、研讨会，组织现场观摩等多种形式交流监管经验，完善定期检查制度。要会同有关部门健全跨部门沟通协调机制，加快研究解决多头、重复检查问题，切实减轻会计师事务所的负担。要加大对违法违规者的处罚力度，建立实施会计师事务所及其注册会计师退出机制，严厉惩治通同舞弊、挂名签字、兼职执业等违法违规行为，坚决把极少数“害群之马”清除出注册会计师行业。

八、加强会计师事务所自身建设，全面提升注册会计师行业整体素质

会计师事务所是注册会计师行业的主体和“细胞”，一定要抓住这次千载难逢的大好机遇，认真组织学习、宣传、落实好《若干意见》，按照《若干意见》提出的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施，结合自身发展战略和实际情况，研究提出与《若干意见》要求和自身发展相适应的思路和措施，将加快发展的良好愿望转化为扎实有效的具体行动，避免反应迟缓、贻误机遇。

要抓好人才建设。会计师事务所是人和型、智合型组织，事业要发展，人才是关键。要研究制定有利于员工成长成才的激励措施，抓好道德教育和业务培训，培养一支品德上靠得

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住、业务上顶得上、作风上过得硬的人才队伍。要有意识、有重点地培养一批领军、骨干人才，发挥他们的生力军作用。要抓住国际金融危机背景下会计师事务所吸纳优秀人才的时机，有计划地引进一些高素质、急需型、复合型人才，通过引进一个人开拓一片业务、带好一个团队、闯出一片天地。

要抓好制度建设。制度是管理的基础，一套好的制度是会计师事务所长盛不衰的秘诀。大型会计师事务所要积极探索特殊普通合伙制。这种组织形式在西方发达国家应用比较普遍，摸索形成了很多可供借鉴的成功经验。在最近一轮会计师事务所重组合并、强强联合的过程中，明显暴露出有限责任公司组织形式的局限性，会计师事务所期待将特殊普通合伙制载入法律。在《注册会计师法》修正案颁布前，鼓励具备条件的会计师事务所依据《合伙企业法》开展特殊普通合伙模拟试点，为平稳过渡积累经验。要按照《若干意见》要求，采用多种发展模式进行优化组合。无论采取何种组织形式和发展模式，都要重视资源的优化配置和集中管理，关键是实行一体化管理。所谓一体化管理，就是要做到总所与分所之间在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质性统一，要下大力气解决法律形式一体化而实质上各自为政、为各自利益争夺市场的现象。下一阶段考查申报H股审计的会计师事务所过程中，我们将重点关注这方面的情况。

要抓好文化建设。有人讲：“一个企业、一个单位，有文化是团队，没文化是团伙。”要积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，形成齐心协力、众志成城谋发展、促发展，全体员工合理共享发展成果的内部环境，避免扯皮和内耗。行业中有过这方面的教训，既影响事务所形象，又浪费事务所资源，应当引以为戒。主任会计师、合伙人（股东）和高级管理团队要在文化建设中发挥主导作用，同时引导和规范从业人员行为，形成整体团队的向心力，促进会计师事务所长远发展。

九、广大注册会计师要增强责任感、使命感和自豪感，为加快发展注册会计师行业作出新的更大贡献

注册会计师是我国注册会计师行业发展的有生力量，是行业发展中最积极、最活跃、最关键的第一要素。行业的健康发展，归根结底取决于是否有一支职业道德优良、专业技术精湛的人才队伍。广大行业从业人员要把《若干意见》作为案头手册，激励自己全方位提升综合素质。

一要增强责任感、使命感、自豪感。根据《若干意见》的定位，注册会计师从事的职业是十分光荣的事业，要以投身行业为荣，树立为国家经济建设尽职尽责的理念，把自身的成

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长成才与行业健康发展和经济社会发展有机统一起来，不辜负国家对注册会计师行业的殷切希望。有了《若干意见》的定位和鼓舞，注册会计师再没有理由妄自菲薄，要从内心深处甘愿为行业发展全身心投入。要加强道德修养，弘扬诚信精神，坚守道德底线，像爱惜自己的眼睛一样珍惜执业声誉，有力推动、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。

二要加强学习、提高水平。我们所处的是“知识爆炸”的时代，我们的行业是知识密集型行业。当今世界，知识经济方兴未艾，知识总量呈几何级数增长，知识更新速度大大加快，近50年来人类社会所创造的知识比过去3000年的总和还要多。联合国教科文组织的专家预言：“未来的文盲，不再是不识字的人，而是没有学会怎样学习的人。”我国经济社会发展正处于新兴加转型时期，对知识的学习和更新有着越来越高的要求，这就需要注册会计师不仅熟悉会计准则和审计准则，还要掌握内部控制和信息化知识，不仅熟悉一般业务流程，还要了解危机之后的金融创新。不学习就会落后，落后就会挨打或被时代淘汰，这是每个注册会计师应当面对的客观现实。只有持续“充电”，才能做到动力强劲，更好地履行职责，成为行业和时代的佼佼者。

三要合作共事、团结协作。团队作战而不是单兵作战，是注册会计师的职业特点。要讲求合作、善于合作，不仅要学会注册会计师之间的团结协作，还要加强事务所内部各业务部门之间的协调合作，更要正确处理与其他会计师事务所、客户等有关方面的关系，形成一种合作共事、团结和谐的机制、文化和氛围，为加快发展我国注册会计师行业，开创我国注册会计师行业更加美好的未来作出新的更大贡献！

历史与未来的握手

——一论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

2009年10月3日，是一个特殊的日子。这一天，举国上下都沉浸在庆祝新中国成立60周年和传统中秋佳节的喜庆之中。而这一天对中国的注册会计师行业来说还有喜上加喜的另一层特殊意义：经总理批示同意，正式转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（以下简称《若干意见》）了！喜讯传来，整个注册会计师行业精神为之一振，倍感自豪和鼓舞。敏锐的业内人士已经认识到，《若干意见》像是一声响亮的号角，奏响了加快发展注册会计师行业的雄浑序曲，中国注册会计师行业从此将掀开一页

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跨越式发展的新篇章。

一、历史传承使命，岁月铸就光荣

不了解这个行业的人很少知道，中国注册会计师行业早在上世纪初就已诞生，它的历史比人们想象的要长很多。1918年，中国第一位注册会计师谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1927年，著名会计学家、教育家潘序伦先生在上海创办了潘序伦会计师事务所（即现在的立信会计师事务所）。新中国建立以前，中国的会计师事务所已有了一定规模，注册会计师人数曾达到2619人。但在当时动荡不安、经济萧条的历史条件下，注册会计师行业不可能取得太大的发展。

新中国成立之初，各级积极恢复和发展生产，受到保护的私营厂商仍需要注册会计师为他们提供服务。对注册会计师的作用十分重视，主管经济工作的陈云同志就曾大胆聘用上千人次注册会计师，对工商企业依法查账，为争取国家财政经济状况的尽快好转做出了突出贡献。但后来随着高度集中的计划经济模式的确定，一切经济交易都成了“公对公”，注册会计师行业一时失去了存在的基础和意义，逐渐退出了中国经济舞台。 1978年12月召开的党的十一届三中全会，作出了把全党工作重心转移到社会主义现代化建设上来的重大决定，中国进入了改革开放的新时代，注册会计师行业也迎来了恢复重建的新纪元。为了适应对外开放、引进外资的需要，财政部于1980年12月23日颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计师行业恢复重建迈出历史性步伐。在财政部试点的推动下，1981年1月1日，上海成立了新中国第一家会计师事务所——上海公证会计师事务所（为避免与财产公证的混淆，1983年1月1日，更名为上海会计师事务所）。此后，一批会计师事务所在全国各地陆续成立。

1986年7月3日，颁布了新中国第一部注册会计师行业法规——《中华人民共和国注册会计师条例》，确立了注册会计师行业的法律地位。1988年11月，全国性的职业组织——中国注册会计师协会正式成立。这一时期，全行业有注册会计师3000余人，会计师事务所250余家，行业恢复重建工作基本完成并初具规模。

1992年春季小平同志南巡讲话的发表，深化了人们对计划经济和市场经济的认识，计划和市场都是经济手段、社会主义也有市场等新论断带来又一次重大思想和理论创新，为中国发展社会主义市场经济指明了方向。1993年11月召开的党的十四届三中全会审议并通过了《关于建立社会主义市场经济若干问题的决定》，把党的十四大确定的经济改革的目标和基本原则加以系统化、具体化，对我国建立社会主义市场经济作

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出了总体规划。

经济越发展，会计越重要；市场经济越发展，注册会计师行业越重要。1993年10月31，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，标志着行业进入了规范发展的新阶段。在风起云涌改革开放新形势的推动下，中国注册会计师行业在改革中发展、在整顿中提高。1996年1月1日，第一批《审计准则》正式实施。1996年5月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，结束了社会审计隶属于两个部门管理的不利局面，实现了行业的统一管理。同一时期，在探索社会主义市场经济过程中出现的一些不良风气和现象也影响到注册会计师行业的健康发展，亟需清淤化塞、革故鼎新。根据领导指示精神，1997年8月至1998年底，全行业开展了大规模的清理整顿，在规范市场秩序、净化执业环境等方面大步向前推进；同时，启动了声势浩大的脱钩改制工作，着力消除由各行各业主管部门兴办会计师事务所并由此带来种种弊端的陈规积习。1999年底，全国4805家会计师事务所与主办单位脱钩，改制为由注册会计师个人发起设立的合伙制和有限责任制事务所，打破了长期以来束缚行业发展的瓶颈。

进入新世纪以来，鉴于美然、安达信事件之后世界各国普遍加强了对注册会计师行业的行政监管，根据这一新趋势和依法行政的新要求，2002年10月，财政部党组决定将原委托给注册会计师协会的行政管理职能收归财政部门履行，进一步理顺了行政监管和行业自律的关系，推动注册会计师行业总体规模、执业质量和社会公信力有了大幅提高，注册会计师行业呈现出良好发展势头。

回顾中国注册会计师行业走过的90年历史，尤其是新中国成立以来60年特别是改革开放30多年来的发展历程，尽管与发达市场经济国家相比时间非常短暂，但成绩是有目共睹的。

一是基本建立了相关法律制度体系。形成了以《注册会计师法》为核心，《会计师事务所审批和监督暂行办法（财政部2005年第24号令）》等规章制度为重要组成部分的较为齐全的法规体系；确立了以“法律规范、监督、行业自律”为基本框架的较为稳定的行业监管；建立了覆盖全国的行业自律组织；建成了与国际趋同的执业规范体系。 二是培养造就了一支具有一定规模的专业人员和执业机构队伍。截至2008年底，全国执业注册会计师达到87000多人，非执业会员90000多人，会计师事务所及分所达7400多家。发展壮大了一批具有一定实力和规模，能够为我国大型企业提供服务的本土会计师事务所和事务所集团，其中有12家会计师事务所还“走出去”在、新加坡、日本、韩国、蒙古等国家和地区设立了22家分支机构和成员所，有20余家会计师事务所加入国际网络，

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有40余家会计师事务所从事境外业务，朝着国际化发展方向迈出了第一步。

三是逐步拓展了执业范围和服务对象，行业收入快速增长。会计师事务所的业务范围从传统的审计、验资发展到审阅、商定程序等其他鉴证业务，从鉴证业务发展到代理、评价、管理咨询等非鉴证业务。2008年，全行业年度总收入达310亿元，业务收入超过1亿元的会计师事务所32家，排名前100家的会计师事务所总收入达197亿元，占全行业的%。 四是稳步提高了行业监管水平。在财政部及驻各地财政监察专员办、各地财政厅（局）的共同努力下，行业行政监管取得明显成效，有力地促进了行业诚信建设的深化和执业质量的提升。仅注册会计师行业行政职能划转以来（截至2008年底），财政部及各地专员办就重点对120家会计师事务所开展了检查，共处理处罚违规会计师事务所59家，其中撤销1家、暂停经营业务4家、没收罚款5家、警告21家、责令整改28家；行政处罚注册会计师107人，其中吊销3人、暂停执业27人、警告77人，有力地打击和震慑了极少数“害群之马”。 五是不断增强了社会影响力和国际话语权。注册会计师在经济社会发展中的职能作用日益显现。2001至2007年间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额3600亿元，相当于“神六”上天16次的投入，审计调整上市公司资产总额16000亿元，相当于建设27个三峡电站的成本。注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量，注册会计师职业已经成为受人尊重、令人向往的职业。自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，截至2008年度，共进行了17次注册会计师考试，累计300余万人报名参加考试，100余万人单科合格成绩，充分说明注册会计师行业具有广泛的社会基础和较强的吸引力。全国300余家高校开设了会计专业课程，其中23家高校开设了注册会计师专业方向。与此同时，积极开展注册会计师行业国际交流与合作，与美国、欧盟等世界主要经济体注册会计师行业监管机构建立了经常性联系和对话机制，与30多个国家和地区的50多个会计师职业组织建立了交往和合作关系。在国际会计审计舞台上，越来越多地有了中国注册会计师行业的身影，国际会计同行越来越多地留意中国注册会计师行业的声音。

我国注册会计师行业的发展成就毋庸置疑，我国注册会计师行业的重要作用应予肯定。但是，正如《若干意见》所指出的，“由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距”，必须保持清醒头脑，客观全面地认识、看待我们存在的缺点和不足，扬长避短、迎头赶上。 当前注册会计师行业的突出矛盾和问题有：会计师事务所布局和竞争格局不合理，大中小型事务所市场定位不清晰、服务特色不鲜明，低价无序竞争较为严重；会计师事务所尤其是本土会计师事务所规模偏小，核心竞争力较为欠缺，品牌优势不明显；高素质、复合型、

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国际化人才匮乏，支持会计师事务所可持续发展的优质人力资源不充裕；外部发展环境有待进一步优化，市场人为分割、多头重复监管、违法干预执业等现象比较严重；内部治理结构和管理水平急需改进和提高，形式上统一但实质上各自为政，财务制度不规范、分配制度不合理、管理制度不透明、合伙文化不浓厚等问题亟待解决，等等。所有这些，都需要行业从业人员特别是高管人员冷静思考，客观分析，着眼首先解决自身存在的问题，自觉破除制约发展的瓶颈，努力突破量变到质变的关节，实现又好又快健康发展。

二、加快发展意义重大，职能作用亟待强化

（一）建立和完善市场经济，需要加快发展注册会计师行业。

信用是市场经济的基石。信用往往以大量的信息、数据为支撑。国与国之间开展国际贸易、金融、投资和其他商业往来，企业与企业之间打交道、做生意，无不倚重财务会计信息。会计作为国际通用的商业语言，是市场主体之间取得互信的重要依据。有专家提出，财会信息占了国民经济信息的80%以上，换言之，透过财会信息，可窥国民经济信息之概貌。注册会计师的主要作用之一就是通过鉴证活动增强会计信息的可信度，降低信用成本和交易成本。一个国家，受自然禀赋、资源环境等各方面条件的，产业门类不一定齐全，但只要它实行的是市场经济，就不能没有注册会计师行业，就没有理由不大力发展注册会计师行业。通过考察一些国家包括一些欠发达国家，它可以没有石油化工，可以没有航天科技，甚至可以没有装备制造，但只要实行的是市场经济，就一定会有注册会计师。注册会计师维护的是市场经济的基石，因此成为市场经济体系中必不可少的基础性行业。

事实上，新中国恢复重建注册会计师行业，起因也在于中外合资双方需要增强对方出资额的可信度，需要增强外资企业纳税申报信息的可信度。随着改革开放的不断推进，注册会计师的会计信息鉴证作用越来越得到广泛认可，《会计法》、《公司法》、《证券法》等法律法规以法律形式确立了强制审计制度。以审计等传统业务为依托，注册会计师行业还利用其专业优势，不断拓展服务领域，为企业投融资决策、风险管理、税务筹划、内控制度设计、人力资源规划等提供专业意见，促进了企业经营效益、运行质量和管理水平的提高。 （二）深入实施“走出去”战略，需要加快发展注册会计师行业。

随着经济全球化和我国对外开放的全面深入推进，中国企业逐步走出国门开展经营。企业经营、资本跨境流动，不同国家的投资者、经营者、监管者对同一商业活动要取得一致的理解和认识，必须依赖于会计。会计是跨越国境的商业语言，不同国家尽管文字、货币、法律有所不同，但是会计记录反映商业活动的基本方法是一致的。近年来，为解决各

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国会计标准不一致带来的会计确认和计量差异，进一步降低国际贸易和国际金融交易成本，世界主要经济体的会计准则制定机构正有计划分步骤地实施国际趋同，向着构建全球统一的高质量会计准则的目标逐步迈进，使会计真正成为国际通用的商业语言。因此，中国企业走出去，要实现与境外经济主体的相互了解和密切沟通，离不开会计的支持，也理所当然离不开注册会计师的支持，因为注册会计师既可以对会计信息进行核查、“过滤”，又可以对生成会计信息提供必要的技术指导，还可以发挥专业优势为我国企业“走出去”提供多领域的咨询服务。我国企业与会计师事务所结伴“走出去”经风历雨、发展壮大，是实施“走出去”战略的必然要求和理性选择。

（三）应对国际金融危机的影响冲击，需要加快发展注册会计师行业。

始于美国次贷危机的国际金融危机对全球经济造成重创，也对我国经济带来冲击。党、审时度势，沉着应对，及时调整宏观经济，果断作出一系列重大战略部署，保增长、扩内需、调结构、重民生，促进我国经济在世界其他主要经济体经济状况普遍低迷甚至陷入严重衰退的情况下，仍保持了平稳较快发展的总体态势，将国际金融危机的不利影响降到了最低。当前，我国经济正处于企稳回升的关键时期，重视发挥注册会计师行业的积极作用，既是国外成功应对多次经济危机的深刻启示，也是新形势下发挥注册会计师职能作用的题中之义。

国际上大大小小的许多经济危机的成功化解无不彰显注册会计师的作用。1720年英国著名的南海公司会计舞弊案，使投资者遭受重大经济损失，并对英国经济产生严重冲击。英国特聘资深会计师查尔斯·斯奈尔对该公司会计账目进行检查，向公众交出一本“明白账”，首开民间审计之先河。受此次危机影响，英国认识到民间审计可以防范股份公司所有权与经营权分离所带来的舞弊风险，使注册会计师审计制度在英国得以正式确立。美国在1929—1933年经济大萧条中认识到，缺乏可信的财务报表信息是市场崩溃的原因之一，因此强化了注册会计师审计的法定要求，在《1933年证券法》中规定：凡公开发行股票超过50万美元的公司，应当向证券交易委员会和证券交易所提交财务报表，并由会计师审查并出具报告。

历经演变和发展，时至今天，中国注册会计师的功能和作用更为广泛，在应对国际金融危机中必将发挥更大的作用。一是监督和保障经济信息的真实可靠，维护和提升市场信心，增强宏观决策的科学性。二是配合国家4万亿投资计划，参与相关重大投资项目咨询论证和审计监督工作，积极发挥注册会计师行业在审计监督、财务诊断、投资分析、风险控制等方面的专业优势，在保障项目论证安全、资金使用安全和项目管理安全中发挥作用。三是跟踪

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分析经济运行情况变化，为企业提供相应的专业咨询服务，积极主动帮助企业应对和化解危机。总之，注册会计师行业作为社会经济监督体系的重要力量，担负着监督会计信息质量、维护市场经济秩序的重要职责，越是在经济发展遇到困难的时候，越需要勇敢承担起历史责任，坚守、客观、公正的立场，有效监督和保障经济信息质量，提升市场信心、保障经济平稳健康运行。

三、直面挑战机遇，行业奋勇向前

站在新的发展方位和历史起点上，我国注册会计师行业所面临的总体形势是挑战与机遇并存，困难与希望同在。我们一定要坚定克服挑战的信心，增强抓住机遇的能力，化挑战为动力，变机遇为发展。 （一）挑战相当严峻。 市场需求多元化的挑战。

在市场经济条件下，有需求就有相应的产品和服务，需求的多元化带来了产品和服务的多元化。在发达市场经济国家，由于注册会计师的良好职业形象以及在会计、审计、税务等领域不可动摇的专业优势，注册会计师行业一直以来就是市场经济中最具代表性的专家型服务业之一。随着企业经营环境的发展变化，会计师事务所服务领域不断拓展。目前国际“四大”会计师事务所的业务主要分为三类：一是鉴证类业务；二是税务代理；三是咨询服务。尽管审计服务始终是社会对会计师事务所的核心需求，但审计业务已经成为会计师事务所寻找各类服务需求的“问路石”，从国际“四大”收入构成来看，已逐步形成以税务代理和咨询服务为主，审计业务为辅的格局。

进入二十一世纪的中国经济，对服务业的需求呈现出一种爆发式的增长态势，注册会计师行业的潜在服务领域大幅拓展。然而，大多数本土会计师事务所还未能及时适应这一变化，实现业务转型和升级，审计业务仍然是本土会计师事务所的主要收入来源。这说明我国注册会计师行业还未能很好地满足社会需求，充分发挥其专业服务功能。近年来，随着经济社会的深刻变化，对注册会计师的服务需求呈现出一系列新的变化趋势，对注册会计师行业提出了更多、更高的要求：

一是在各专业领域相互融合、相互渗透的背景趋势下，要求会计事务所在保持传统专业优势的基础上提供多领域相互结合的综合性配套服务。例如，企业利用信息技术实施内部管理，要求会计师事务所相应具备信息技术环境下从事审计工作的能力，在提供管理咨询服务时能够结合信息技术治理的要求提供综合性咨询方案；会计师事务所在提供司法会计鉴定和

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破产管理人等服务时，必须具备相应的法律专业知识才能实现委托目标。

二是经济制度环境的不断变化要求注册会计师尽快熟悉掌握新的知识技能。例如，企业内部控制规范体系的发布实施要求注册会计师充实企业内部控制的设计、评价和审计知识，创业板的开放要求注册会计师熟悉创业板市场规则；内地会计师事务所有望从事H股审计业务要求注册会计师掌握资本市场“游戏规则”和监管规定等。面对社会需求的发展变化，需要会计师事务所以敏锐的观察力去洞悉、去把握、去适应，不断学习、积累人才、自我调整，在巩固核心业务基础上实现业务范围和服务领域高端化、特色化、国际化。 “走出去”国际化的挑战。

为我国企业“走出去”服务，既是注册会计师行业贯彻落实“走出去”战略的历史使命，同时也为我国会计师事务所提供了跟着企业走向国际会计审计市场的十分难得的机遇。当然，这也对我国会计师事务所提出了更高要求。首先要扩大规模、增强实力。“走出去”的企业，相当部分是规模大、实力强、业务范围广、分支机构多的大型骨干企业。尽管近年来行业内形成了一批具有一定实力和规模的本土会计师事务所，但是要真正做到为这些大型骨干企业提供多方面优质服务和增值服务，还需要强身健体、继续努力。仅从收入规模来看，我国注册会计师行业占全球会计行业的比重仅约2%，我国本土会计师事务所与国际“四大”差距悬殊，收入最多的本土所与收入最少的中外合作所，差距达到3—4倍，这在一定程度上也能说明问题。因此，对我国会计师事务所来说，首要的是尽快发展，形成为“走出去”企业提供综合服务的实力，建立起彼此熟悉、信任的良好合作关系，才能将境内业务自然拓展到境外。同时，从国际会计公司伴随公司全球扩张的经验来看，要做好对长期客户的境外服务支持，会计师事务所必须在境外设立常设机构，所需成本也只有达到一定规模的会计师事务所才能担负。其次，要熟悉掌握国际商业惯例、资本市场运行规则以及各国社会、经济、法律环境。这就需要会计师事务所积累大量国际化人才，建立面向国际的研究机制。只有自己首先成为经营专家，才能为客户提供国际化综合服务。 方法技术信息化的挑战。

互联网等信息技术日益深刻地改变着人类的社会生活、经济生活和政治生活，已成为普遍共识。有人甚至认为，信息已成为继土地、资本、劳动力等生产要素之后的又一重要经济资源，这一观点不无道理。注册会计师行业与作为信息技术应用主体的广大企业有着天然联系，企业的信息技术革新必然传导给注册会计师行业；同时，注册会计师行业作为知识密集型、服务专业化行业，在为企业、客户提供信息技术咨询服务等方面也拥有广阔空间和发展潜力。比如，根据萨班斯法案的要求，信息技术内控审计已成为注册会计师审计的重要组成

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部分，同时借助注册会计师的专业力量提升信息技术内部控制水平也成为许多企业的迫切需求。相对而言，我国会计师事务所在这方面还较为薄弱，利用信息化执行业务和加强管理、开拓信息化服务领域都才刚刚起步，需要高度重视，奋起直追。 （二）机遇前所未有。

在清醒认识挑战，切实做到不自满、不懈怠的同时，我们同样要看到时代和国家为我们创造的大好机遇。机遇稍纵即逝，机遇总是垂青那些讲责任、有准备、勤拼搏的行业有心人。 经济大发展的机遇。

经济总量快速增长。改革开放以来，我国经济总量迅猛扩张。国家统计局资料显示，2008年我国国内生产总值已达到300670亿元，自1979至2008年年均增长率达到9.8%，而同期世界经济年均增长速度只有约3.6%；2008年我国经济总量已占世界的为6.4%，位居美国和日本之后，居世界第3位。

利用外资程度大幅提高。1979-2008年，我国累计实际使用外资金额10498亿美元，其中外商直接投资8526亿美元。自1992年以来，我国一直稳居世界上吸收外资最多的发展中国家。截至2008年底，已有来自211个国家和地区的外商在华投资。外商投资企业已占全国企业总数的3%左右。

对外贸易日益繁荣，贸易伙伴不断增加。目前我国的贸易伙伴已遍及世界220多个国家和地区，2008年，我国前十位最大的贸易伙伴依次为：欧盟、美国、日本、东盟、、韩国、、德国、澳大利亚和俄罗斯，这些贸易伙伴应当成为我国会计师事务所“走出去”的战略要地。

各类企业不断发展。2007年底，我国工业企业集团已达1833个，拥有资产196341亿元，占全部规模以上工业企业资产的55.6%；实现主营业务收入156127亿元，占全部规模以上工业的39.1%，大中小型工业企业合理分工，优势互补，协调发展的企业组织结构体系逐步形成。企业的发展壮大，成为注册会计师行业长远发展的根基和源泉。 政治大关注的机遇。

从去年11月的G20华盛顿峰会，到今年4月的G20伦敦峰会，再到不久前召开的G20匹兹堡峰会，会计问题已成为各国领导人共同关注、热烈讨论的重要议题。建立全球高质量会计准则 作为G20峰会和金融稳定论坛（FSB）已然确立的工作目标，必将促进全球会计准则的改进和创新，也必将对注册会计师行业带来深刻影响和积极变化。 大扶持的机遇。

尤为可喜的是，在注册会计师行业迎接挑战、赶时趁势，努力突破由量变到质变的关键

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时点，《若干意见》的适时出台，送来了对行业的深切关怀。

在过去的发展历程中，注册会计师行业承载了不少辉煌，感受了无数喜悦，同时也担负了太多委屈，经历了无数忧伤。注册会计师行业由于肩负特殊的社会职责，经常在经济大潮中处于风口浪尖的位置，尽管屡建功勋，但稍有不慎就可能给整个行业声誉蒙上厚重的阴影。加之社会上对行业的认识仍有偏差，注册会计师经常承受着莫名的指责，担负着不该担负的责任。曾几何时，注册会计师似乎成了会计造假的帮凶，职业自信心和自豪感一度萎缩。 《若干意见》作为经同意、由转发的规划注册会计师行业改革与发展的专门性文件，第一次站在前所未有的高度对行业为经济社会发展所作出的贡献给予了充分肯定，对行业在市场经济体系中的定位予以了明确。它传达的是对注册会计师行业的关怀和重视，体现的是国家对行业性质和功能作用的科学认识，让广大注册会计师扬眉吐气、精神抖擞。同时，由转发《若干意见》，体现了文件的权威性，有利于各有关部门统一思想、汇聚力量、密切配合，共同推动注册会计师行业加快发展。因此，《若干意见》的发布为行业加快发展准备了条件，释放了精神动力，提供了支持。《若干意见》恰如未来向历史伸出的迎接之手，将行业引入了加快发展的时代快车。 注册会计师行业已时刻准备，蓄势待发！

浓墨重彩绘蓝图

——二论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

《若干意见》所体现出的权威性、科学性和前瞻性，注定其将成为我国注册会计师行业发展史上浓墨重彩的一笔，而这一笔中最为斑斓夺目的内容之一，就是在确立注册会计师行业指导思想和基本原则的基础上，为今后5年乃至相当长一段时间行业的发展指明了方向、绘制了蓝图。

一、始终坚持正确的指导思想

指导思想是制定和实施发展战略的基本思路与观念，是进行战略谋划的灵魂和指针。《若干意见》强调，要以理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，这为加快发展注册会计师行业提供了强大思想保证。理论是对思想的继承和发展，是指导中国人民在改革开放中胜利实现社会主义现代化的正确理论，是当代中国的马克

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思主义，是马克思主义在中国发展的新阶段。“三个代表”重要思想是对马克思列宁主义、思想和理论的继承和发展，反映了当代世界和中国的发展变化对党和国家工作的新要求，是党必须长期坚持的指导思想。科学发展观是同马克思列宁主义、思想、理论和“三个代表”重要思想既一脉相承又与时俱进的科学理论，是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。理论、“三个代表”重要思想和科学发展观既对党和国家全局性的工作具有重要指导意义，也是加快发展注册会计师行业必须学好用好的思想宝库。这一承前启后、继往开来理论体系中的思想精髓和光辉论断，对加快发展注册会计师行业具有极其重要的指导作用。

比如，实事求是的思想，就是要客观、科学地总结、分析行业现状，提出有针对性的措施和办法化解难题、支持发展，既不妄自菲薄，也不好高骛远。

例如，发展是硬道理的思想，注册会计师行业能否更充分有效地发挥在经济社会发展中的服务职能，关键在于发展；检验注册会计师行业已经、正在或者将要采取的一系列制度措施是否得当，也关键看发展成效。

譬如，思想再一点、胆子再大一点、步子再快一点，敢闯敢试、敢为天下先的思想，凡是法律、没有明令禁止的事情，行业都可以去探索、去尝试，不因经验主义阻碍制度创新，不因没有现成模式就裹足不前，怕字当头、畏首畏尾没有前途。

再如，对内搞活、对外开放的思想，鼓励我国会计师事务所通过多种形式走向国际，这也属于对外开放的范畴。注册会计师行业的对外开放反过来又可以促进贸易、投资、服务领域对外开放的深化。

又如，以人为本，全面、协调、可持续的思想，注册会计师行业的发展，就是要以公众利益为本，以注册会计师德才兼备的发展为本。在加快推进行业发展过程中，就是要注重质量与速度、会计师事务所与注册会计师、社会效益与经济效益、长远利益与眼前利益的协调，真正促进行业又好又快发展。

按照理论、“三个代表”重要思想和科学发展观的要求，《若干意见》在总结行业发展经验、剖析行业突出问题的基础上，深刻指出了加快发展注册会计师行业的着力点：在机制上要改革创新，在行业监管、诚信建设和组织建设上要继续加强，在扶持和鼓励措施上要加大力度，在引导会计师事务所协调发展和走向国际上要迈出新步伐，在扩大执业领域和执业范围上要有新举措，在提升执业质量和服务能力上要见新成效，在改善执业环境和内部治理上要下大功夫。抓住这些关键领域和薄弱环节，就抓住了牵引行业发展的“牛鼻子”。

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二、牢牢把握加快发展的基本原则

在深入学习领会理论、“三个代表”重要思想和科学发展观思想精髓的基础上，《若干意见》明确提出了加快发展注册会计师行业必须坚持的几项基本原则：

一是必须坚持思想、开拓创新。思想，就是要摆脱惯常思维方式和既有条条框框的约束，善于以理论、“三个代表”重要思想和科学发展观去研究、审视、思考加快行业发展的思路对不对、路子行不行、方法好不好、措施准不准，不背包袱，不带偏见，不主观臆断。开拓创新，就是要在遵循法制要求和市场规则的前提下，敢于用创新思维谋划发展，敢于用创新方式推动发展，敢于用创新手段支持发展，敢于用创新胸怀善待发展。对于会计师事务所探索多种模式、途径和方法加快发展的，无论是管理公司模式，还是总分所模式，无论是自主自强自创品牌模式，还是借船出海加盟国际模式，都一视同仁予以鼓励和支持，不厚此薄彼，不妄加非议。实践是检验真理的唯一标准。会计师事务所及其主任会计师、高级管理团队都是理性的“经济人”，应当充分相信其智慧，应当允许探索、宽容失败。风雨之后见彩虹。无论是我国注册会计师行业，还是国外注册会计师行业，墨守陈规、邯郸学步都是走不通的。在无数次的碰壁、反复、比较、优选之后，会计师事务所一定能找到一条适合自己发展的道路，这就是市场经济的力量，也是开拓创新的魅力。

二是必须坚持科学发展、规范管理。科学发展，就是适应科学发展观要求的全面、协调、可持续发展。全面发展，主要是会计师事务所和注册会计师都要得以发展；协调发展，主要是大中小型会计师事务所在规模结构布局合理的基础上都要得以不同程度的发展；可持续发展，主要是要增强发展后劲和发展活力，实现“百年老店”式的长久发展。规范管理，就是要在支持发展的同时，毫不松懈地强化行政监管，充分发挥行业协会的服务、协调和自律管理作用，通过“高压线”警示会计师事务所规范发展；就是要在追求发展的同时，自觉完善内部管理规章制度，通过内强素质、外塑形象为自身加分。

三是必须坚持诚信为本、质量第一。诚信为本，就是以维护公众利益为己任，切实做到、客观、公正，做老实人，说老实话，办老实事，以慎独精神激励自己，以执业准绳约束自己，以职业行为要求自己，以社会效果检验自己，做诚信的践行者和守护者。质量第一，就是要树立以质量求生存、求发展的服务观，努力做到人无我有、人有我优、人优我特、人特我精，以优质服务赢得市场信任，以优质服务赢得客户青睐，以优质服务创立优势品牌，推动会计师事务所在激烈的市场竞争中永远立于不败之地。

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三、科学谋划今后五年的发展目标

指导思想和基本原则的确立，使加快发展注册会计师行业有了主心骨。结合注册会计师行业既喜人又逼人的客观形势，《若干意见》从5个方面提出了今后5年左右的发展目标。围绕这五大目标去努力、去奋斗，就一定能实现我国注册会计师行业的飞跃和质变，就一定能迎来我国注册会计师行业加快发展、跨越发展的大好局面。 （一）把优化会计师事务所规模结构作为重中之重。

规模问题是当前行业发展的突出问题。规模上不去，会计师事务所服务的范围就容易受到，服务的广度和深度就难以提高。越是高端的业务附加值就越高，越能体现会计师事务所的贡献和价值，但同时客户的规模也往往较大，需求也更加深化精细，必然对会计师事务所规模和实力提出更高的要求。同时，规模上不去，事务所的市场定位和服务特色就难以拉开差距，就难免陷入同质低价恶性竞争的被动局面。

我国注册会计师行业的规模，尽管从纵向看取得了长足进展，但从横向看，无论是行业整体规模还是单个会计师事务所的具体规模，也无论是收入规模还是注册会计师人数，都没有任何理由值得自满和懈怠。从行业整体收入水平看，全国（不含港澳台，下同）注册会计师行业2008年度收入之和（310亿元），尚远远不及同期“四大”任何一家的收入水平（系指“四大”全球成员所汇总收入，自220亿美元至280亿美元不等）。单就国内“四大”看，2008年收入都在24亿元至28亿元之间，国内“四大”的收入总和，与本土所百强之和相当。本土所年收入在5亿元以上的只有少数几家，要达到国内“四大”目前的水平，还需要至少5年左右时间的艰苦努力。再从会计师事务所所拥有的注册会计师人数看，最新统计数据显示，全行业6637家本土会计师事务所（不含分所）中，注册会计师人数在10人以内的为4432家，占66.78%；11—50人的为2084家，占31.4%，超过50人的只有121家，仅占1.82%。经计算，平均每家会计师事务所拥有的注册会计师人数为13.5人。由此追溯到1988年，当时全国约有注册会计师3000人，约有会计师事务所250家，每个事务所平均拥有注册会计师12人。这就意味着，单纯就这一指标看，20多年来的增长不尽如人意。很重要的一个原因，就是会计师事务所数量的快速扩张“摊薄”了虽有较大增长但增速仍较缓慢的注册会计师队伍。因此，在推动修改法律提高会计师事务所设立“门槛”的同时，必须推进合并重组、优化整合，这既是经济社会发展的要求，也是事务所增强自身竞争实力和抗风险能力的需要。

结构问题是当前行业发展的深层次问题。从行业2008年度“百强所”来看，除4家中外合作所外，其他本土会计师事务所尤其是收入过亿的28家会计师事务所尽管有所差距，

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但在执业领域、市场定位、服务对象等方面还没有鲜明特色，还没有完全拉开档次，这与差异化的市场需求是不适应的，也易于引发无序竞争。针对这一问题，《若干意见》明确提出，要重点扶持10家左右大型会计师事务所加快发展，积极促进200家左右中型会计师事务所健康发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，努力形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。这一格局的形成，将深刻改变行业面貌，深刻影响行业发展，因为这一思路的形成，为行业从业人员尤其是会计师事务所负责人提出了一个必须认真思考的重要命题：我自己的定位究竟是什么？我怎么去实现未来的发展？随着《若干意见》的贯彻实施和各种扶持的落实到位，大中小型会计师事务所的服务对象、客户群体必将逐步清晰，大型会计师事务所服务大型、高端型客户，中型会计师事务所服务中型、一般型客户，小型会计师事务所服务小型、低端型客户的局面将日趋明朗化，从而促进行业规模结构出现较大改观，行业发展保持良性态势。 （二）把大幅度拓展会计师事务所执业领域作为突破口。

加快发展注册会计师行业，根本目的是为了更好地满足社会需求，促进经济社会又好又快发展。随着改革开放和社会主义市场经济的深入发展，越来越需要注册会计师行业提供全方位、多样化的服务，这就要求注册会计师充分发挥专业优势，不失时机地拓展执业领域。 拓展执业领域，首先要巩固现有领域。例如，《公司法》第一百六十五条规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。”但此项规定目前在部分地区并没有得到严格执行，主要原因在于有的部门对公司财务会计报告审计的社会意义认识不够，没有将审计报告作为公司年检的必备材料。为此，需要争取相关部门的支持，全面落实《公司法》规定。再如，受部门利益驱使，经济鉴证类中介行业还没有形成统一的市场，中介机构种类庞杂，不断挤压注册会计师行业的发展空间。涉税鉴证业务就是一个典型例子。注册会计师从事涉税鉴证（实际上是税务专项审计），是国际惯例，是发达市场经济国家的通行做法，也一直是我国注册会计师的传统执业领域。改革开放之初我国恢复重建注册会计师行业，其初衷也是对外商投资企业的纳税申报进行审计。所以，尽管近年来由于人为原因会计师事务所从事涉税鉴证受到某些，但注册会计师不可能也不应当放弃这一执业领域，要按照《若干意见》的要求办理。

拓展执业领域，要充分发挥注册会计师最基本的会计信息鉴证功能。当前，医疗和教育是全社会高度关注的两大民生问题、热点问题。医院和高校负有巨大的社会责任，且这些单位往往资金流量大，监管薄弱环节多。因此，把医院和高校纳入社会审计监督范围，增强这

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些单位财务管理、资金管理、资产管理的透明度，一方面可以促使其加强管理，提高资金使用效益，另一方面也可以弥补审计力量的不足，促进相关领域的改革。而且，尽管医院、高校有别于企业，但同样存在类似于企业经营活动的行为，比如向银行借款、对外投资、药品购销等，这些活动都涉及到其他市场主体的利益，需要发挥注册会计师鉴证作用维护各方利益。《若干意见》“将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围”的要求，体现了对注册会计师行业鉴证职能的新认识，这一举措不仅有利于拓宽行业执业领域，更重要的是对提升行政事业单位和其他非营利组织财务管理绩效有着极强的现实意义，是注册会计师行业服务财政科学化精细化管理的重要制度安排，应当抓紧抓好。

拓展执业领域，要以鉴证业务为核心，向相关业务范围辐射。注册会计师通过提供法定的、基本的会计信息鉴证服务，以其过硬的专业技能和良好的职业形象得到了社会信赖，确立了注册会计师行业拓展执业领域得天独厚的优势。会计师事务所以其在会计、审计领域的专业特长和人才储备为基础，可以比较容易地向其他专业领域延伸，从而形成融合优势，为社会提供多元化服务。同时，社会也需要会计师事务所提供综合性配套服务。例如：企业进行整体战略规划、信息系统规划、人力资源规划、物流系统规划、营销策略规划时，需要会计师事务所提供管理咨询服务；企业内部控制规范体系的建立和实施，需要会计师事务所提供企业内部控制制度设计咨询服务和内部控制执行情况审计服务；企业进行并购重组、融资投资等，需要会计师事务所提供可行性研究分析等决策支持服务；人民在案件审理中涉及会计、审计专业问题，需要会计师事务所提供司法会计鉴定服务；陌生交易对手之间在建立合作关系之前，为准确掌握对方实力，避免商业欺诈，需要会计师事务所提供资信调查服务；在履行国有资产管理、行政监督、绩效评价等职能时，也需要利用会计师事务所的专业优势，代为执行部分审计、检查、考评等工作。所有这些，都需要会计师事务所特别是大型事务所抢抓机遇，主动出击，实现业务结构和服务品种的转型升级，加速向高端型、高附加值、国际化方向迈进。

（三）把显著改善会计师事务所执业环境作为紧迫任务。

加快发展注册会计师行业，要兼顾行业自身和外部环境两大因素，着力解决制约行业发展的各种“瓶颈”。注册会计师审计之所以又称为社会审计，是因为其服务于社会的方方面面。也正因为如此，它受到方方面面的影响也比较多。当前，注册会计师行业面临的外部环境总体有利，但也存在不少问题，主要表现在： 1．执业壁垒仍未打破。

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“资格林立、山头众多”，是行业长期以来面临的突出问题。目前，在经济鉴证领域，除注册会计师外，还存在着土地评估师、房地产估价师、工程造价师、注册税务师等大大小小十几种资格。这些执业资格在基础知识、技术方法等方面有很多相通甚至相同之处，但出于部门利益、本位主义等多种原因，往往片面强调专业特殊性，人为设置各种行政壁垒。一般而言，注册会计师是从事各类经济鉴证业务的最佳资质平台，因为以注册会计师具有的基础知识与技能为基础，补充相关知识与技能要求，就完全能够具备其它资质要求。获得注册会计师资格的人员，应当通过豁免考试科目等做法，比较便捷地获得相关职业资格，但现实情况并非如此，导致许多从业人员为了获取多种执业资质疲于应付内容重复的各种考试、培训。更有一些职业资格为了所谓“专门化”，强制已具有多种执业资格人员只能选择保留一种资格，使执业人员多年的心血付之东流。一般而言，会计师事务所也是从事各种经济鉴证业务的最佳功能平台，因为会计信息鉴证是经济鉴证中最核心、最基本的职能，其他一切经济鉴证业务的结果最终都集中到会计信息上。因此以注册会计师为基础，扩展赋予其他业务资格，建设综合性经济鉴证功能平台，是符合经济鉴证业务规律、提高中介服务效率的安排。但实际上，各种职业资格都强调所谓“专业经营”，人为将原本融合一体的执业机构强制拆分，使会计师事务所鉴证功能越来越窄。上述现状，造成社会资源的极大浪费，不利于培养全方位、多视角的复合型执业人员，也不利于中介机构做强做大。 2．违规干预市场竞争。

《注册会计师法》第三十条规定：“委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。”这是对会计市场公平竞争秩序的保护。然而，一些单位或个人利用自己的职权和影响力干预企业选择会计师事务所的现象仍较普遍，有的直接为企业指定会计师事务所，有的采取圈定事务所范围等比较隐蔽的方式间接指定。这些行为不仅妨碍会计市场公平竞争，而且往往伴随着索要和支付回扣等不当行为，不仅诱发问题，而且降低了审计业务的实际收费，导致会计师事务所只能以缩减必要审计程序、降低成本来应对，进而降低了审计质量，危害极大。 3．违规干预执业行为。

会计信息是经济决策和利益分配的重要依据，因此，对会计信息的鉴证意见直接影响相关方利益，使相关方滋生左右鉴证意见的利益冲动，这就是注册会计师必须保持、客观、公正的原因。是客观和公正的前提，是注册会计师的灵魂。按照职业道德要求，注册会计师无论在形式还是实质上，都要保持与利益相关方的性。正因为性如此重要，因此在《注册会计师法》“总则”明确规定：“注册会计师和会计师事务所依法、公正执行

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业务，受法律保护。”然而，一些单位和个人无视法律规定，采取各种手段、通过各种渠道影响注册会计师正常执业，甚至以手中权力施压，要求注册会计师改变审计意见，按其“意图”出具审计报告。这种行为严重损害了注册会计师的性和经济运行的信用基础，必须加以制止和纠正。就此，《若干意见》重申，“各地区、各部门、各单位不得人为会计师事务所执业，不得干预注册会计师发表审计意见”。

（四）把改进会计师事务所组织形式、治理机制和管理制度作为强基之举。

行业发展，不仅体现在宏观层面机制的改进，也体现为微观层面会计师事务所制度办法的健全，当前最为迫切的就是改进组织形式、完善治理机制和健全管理制度。 1．改进组织形式。

现行注册会计师法规定了有限责任制和合伙制两种组织形式，但我国会计师事务所大多采用了有限责任制，占到了65.5%。有限责任制固然有其有利的一面，但在会计师事务所做强做大过程中却暴露出很多缺陷。在加快培育大型会计师事务所进程中，应当抓紧完善组织形式，大力推进由有限责任制向特殊普通合伙制转换。

特殊普通合伙是新的合伙企业法专为会计师事务所等专业服务机构设定的一种组织形式，国外称为Limited Liability Partnership（LLP）。LLP在美国、英国等发达市场经济国家已成为会计师事务所采取的主流组织形式之一。它的主要优点是：

一是兼顾了会计师事务所“人合”的特点和控制风险的需要。有限责任组织形式体现的是“资合”，谁的出资多，谁的控制权和分配参与权就大。而会计师事务所是“人合”型专业服务机构，开展经营所依靠的主要资源不是资本，而是智力。因此在控制和分配上，不应单纯由出资额多少决定，而应当根据每个出资人的智力贡献商定。合伙的形式符合“人合”特点，但是，普通合伙的组织形式又不利于民事责任风险控制，因为在无限连带责任制度下，一个合伙人的失误就会连累所有合伙人。由于合伙人相互之间并不完全了解、熟悉彼此业务开展情况，这种带有“连坐”性质的制度安排是不公平的，因为有的合伙人可能对于索赔事项并没有任何过错，这对于合伙人数量多的大型事务所而言尤其如此。特殊普通合伙则考虑了控制风险的需要，规定合伙人对其他合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务仅承担有限责任。

二是有利于事务所扩大规模。事务所规模增大，出资人数量相应增多。在有限责任制下，公司法关于股东数量的规定（高限为50人）使得出资人不可能无限增加，导致一些事务所往往采取“暗股”等形式绕过对股东数量的法律，但这一做法显然存在潜在法律风险，不利于事务所长期稳定发展。普通合伙尽管没有合伙人数量，但是在普通合伙制下，事

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务所规模的扩张也使合伙人的无限连带责任风险急剧扩大，制约了会计师事务所扩大规模的积极性。两相比较，特殊普通合伙制应当成为有利于会计师事务所做强做大的最佳组织形式。 三是适应行业管理的特定要求。根据注册会计师法，会计师事务所必须由符合资质条件的自然人出资设立。出资人如果不符合资质条件，则应当退出或转让其出资，否则该事务所就不符合法定设立条件。由于公司法规定有限责任公司股东不能退股，只能转让，因此当事务所股东因经营理念不一致等原因而离所，或者当股东不再满足资质条件时，就可能因无法达成股权转让协议而激化矛盾，甚至造成事务所分崩离析。合伙企业法律制度则充分考虑到与专业服务机构特定管理要求的协调，规定当合伙人不再符合资质条件时，合伙人当然退伙，并就退伙的结算原则做出了规定。这样的安排，让事务所出资人可以进退自由，有利于事务所保持团结稳定。

四是合理降低股东的税收负担。在有限责任制下，股东既要缴纳个人所得税，又在实际上承担企业所得税，税收负担相对较重。如果改制为特殊普通合伙组织形式，根据合伙企业法第六条的规定，“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”，这就解决了有限责任制下双重纳税的问题，可以在一定程度上缓解股东（合伙人）的税收负担。

当前，注册会计师法正在抓紧修正，其中对特殊普通合伙制的倡导有望成为这次修法工作的一大亮点。在注册会计师法修正案颁布前，鼓励具备条件的会计师事务所依据合伙企业法开展特殊普通合伙模拟试点，为平稳过渡积累经验。待修法完成后，财政部将及时制定配套衔接办法，引导符合条件的有限责任会计师事务所尤其是大型会计师事务所尽快向特殊普通合伙制转换。 2．完善内部治理。

内部治理决定性地影响着事务所的内部凝聚力，关系到事务所的长期稳定发展。对会计师事务所来说，内部治理的要点之一是合伙人关系的协调顺畅，主要应解决好以下四个问题：合伙人的培养、合伙人集体决策、合伙人的利益分配、合伙人的退出机制。然而，内部治理是我国注册会计师行业发展中长期以来较为忽视的薄弱环节。从某种意义上讲，本土会计师事务所与国际会计公司的差距，很大程度体现在内部治理上。有的本土所之所以发展缓慢甚至日渐衰退，很重要的一个原因，就在于内部治理不科学，将宝贵的时间和精力浪费在了旷日持久的内耗上，错失发展机遇。

从近年来一些事务所内部治理，特别是合伙人相关机制中暴露出的问题看，主要存在以下不良现象，需要引起重视、引以为戒：一是缺乏共同理念和深层次的共同价值观，或者以

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简单、肤浅、表象、急功近利的所谓共同理念为基础，导致先天营养不足，合作基础不牢靠，常常始于仓促结合，终于分道扬镳。二是少数主任会计师一股独大，搞一言堂，“人合”意识薄弱，把事务所当成个人产业，最终导致其他合伙人群起而攻之，事务所四分五裂。三是创业初期彼此依靠，只讲付出不谈回报，对分配问题羞羞答答糊糊涂涂，至发展到一定规模时就开始斤斤计较，甚至闹得不可开交。四是有的老同志、创始人经历了创业艰难，付出了大量心血，对自己一手发展起来的事务所充满了感情而不舍放弃管理，但有的年轻同志事业心强、开拓意识强，迫切希望施展手脚二次创业，这本是新老交替的正常现象，但由于未能正确处理好留与退、精神慰籍与待遇优待等方面的关系，加剧了对立情绪和矛盾冲突，一些事务所常常因此元气大伤、一蹶不振。因此，加快发展注册会计师行业，迫切需要完善以合伙人机制建设为核心的事务所内部治理，切实把有限的精力和资源集中在发展共同的事业上，多干事、少“折腾”。 3．健全管理制度。

执业质量是事务所的生命，执业风险是事务所的劲敌。事务所求生存、谋发展，必须依赖各项管理制度应对风险、控制风险。

管理制度要覆盖全面。人事、财务、业务、技术、市场等方方面面，均应统筹考虑，全面梳理，确保不存在管理盲区和管理漏洞。管理制度要突出重点。比如，事务所的执业质量控制制度和复核机制是否科学有效，应当始终保持高度警惕。主任会计师、合伙人要真正融入到质量控制体系之中，身体力行抓好这项工作。具有证券期货业务资格的事务所，要坚持做到由总所复核和签发证券业务报告。再如，对分所执业质量的管控问题。由于很多事务所分所源于合并行为，总所与分所分灶吃饭、各管一摊的情况仍比较普遍，在这种情况下，隐患极大，风险加剧，因分所风险、责任殃及整个事务所的深刻教训国内国外不在少数。因此，会计师事务所必须建立完善分所管理制度，尽快实现对分所的人事、业务、财务、技术标准、执业质量等的统一管理。

（五）把显著提高注册会计师职业道德水平和专业胜任能力作为治本之策。

科学发展，以人为本。注册会计师行业的发展，归根结底取决于是否培养造就一大批德才兼备的高素质的队伍。“德”是指具有诚实守信的品格，“才”是指具有扎实过硬的知识和技能。《若干意见》不仅把人才问题作为今后5年重点关注的发展目标，而且通篇反复强调人才的重要性及其培养、使用机制。人才的竞争，已经成为会计师事务所思考市场定位、加快自身发展必须从长计议的重大现实问题。

加快发展注册会计师行业，号角已经吹响，蓝图已经绘就，期待着有关部门合力支

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持，期待着每一家会计师事务所奋力开拓，期待着每一位注册会计师倾力投入，齐心协力、众志成城，把壮美蓝图变为推动注册会计师行业欣欣向荣、蓬勃发展的浩荡洪流。

深刻认识重点扶持大型会计师事务所加快发展的重要性和紧迫性 ——三论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

\"重点扶持大型会计师事务所加快发展\"，这是《若干意见》提出的明确要求，也是当前和今后一个时期我国注册会计师行业重要而紧迫的任务。

一、重点扶持大型会计师事务所加快发展，是适应我国经济发展要求的迫切需要 2008年，我国经济总量已占世界的6.4%，仅次于美国和日本，跃居世界第3位。在我国经济快速发展的同时，一批规模大、实力强的大型企业迅速崛起。2009年入围中国企业500强的单位，其营业收入门槛从已从上年的93.1亿元攀升为105.4亿元，突破百亿元大关。同期，中国企业在世界企业500强中的席位继续增加，达到34家，且收入利润率等绩效指标首次超过世界及美国500强企业平均值。中国企业500强中，收入超过1000亿元的公司达到57家，其中排名第一的中国石油化工集团公司收入达到14624.39亿元；前100家企业从业人员共计1500余万，平均资产总额达到5962.6亿元，平均营业收入达到1691亿元，收入平均增长率为23.5%。此外，根据国资委公布的由其直接监管的135家企业2008年度的国有资产运营信息，其中分户列报的118家企业的平均营业收入已达906亿元，比上年增长143亿元。

企业的规模化发展需要有与之相匹配的会计师事务所提供相应服务。但是，受行业内外多种因素的影响，我国会计师事务所，尤其是本土会计师事务所目前尚不能很好满足大型特大型企业发展的需要，有的甚至处于\"缺席\"状态。大型会计师事务所提供的会计服务仍明显滞后于我国经济发展状况，这是我们必须清醒认识并下大决心、花大力气尽快解决的突出问题。来自国际资讯公司的统计资料显示，世界上最有代表性的25个国家和地区2007年度的会计服务业收入总额为2355亿美元，比上一年增长了4.2%。按此口径比较分析，我国会计师事务所业务收入，在全球会计行业的市场份额仅约1.7%。我国会计师事务所面对庞大的国内市场、庞大的企业集团，却没有充分发挥服务效能，没有充分挖掘服务潜力，这不能不说是一种遗憾，必须立即行动起来，加快发展，迎头赶上。

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二、重点扶持大型会计师事务所加快发展，是促进经济结构调整、大力发展第三产业尤其是现代服务业的迫切需要

注册会计师行业属于第三产业和现代服务业的范畴，应当随着第三产业和现代服务业的发展不断发展，并为推动第三产业和现代服务业发展作出应有贡献。统计资料表明，1979年我国国内生产总值为4062.58亿元，其中第三产业为878.亿元，占比21.63%；19年我国国内生产总值为16992亿元，其中第三产业为5448.4亿元，占32.06%，2008年我国国内生产总值为300670亿元，其中第三产业为120486.61亿元，为40.07%。第三产业占国内生产总值的比例呈逐年上升趋势，其中包含了注册会计师行业的贡献，但还有很大的发展空间。单就注册会计师行业2008年度收入与同年度第三产业产值简单类比估算，不难看出注册会计师行业所占的比重还比较小，贡献率还比较低。

在这里我们需要思考一个问题，为什么近年来我国会计师事务所数量持续较快增长但在第三产业和现代服务业中的比重仍然偏低呢？很重要的一点，就是新增会计师事务所规模总体偏小，难以形成大气候、求得大发展。1988年，我国约有会计师事务所250家；2003年，我国约有会计师事务所4771家；至2009年10月31日，我国会计师事务所在前一阶段6637家的基础上，已增加至6659家（不含分所），其中自2006至2009年三年间，平均每年新增会计师事务所500家左右。会计师事务所数量增加，说明这一行业具有较大的吸引力和较好的发展前景；同时，尽管目前事务所设立门槛低，但在依法行政的时代背景下，在法律规定的设立条件没有改变之前，依法审批会计师事务所也理所当然、无可非议。但是，在增加数量的同时如何提高质量，如何推动整个行业上档次、上台阶，需要引起高度重视。在健全\"退出\"机制的同时，十分重要的一点就是发挥好大型会计师事务所的辐射带动作用，通过重组优化切实彰显\"1+1＞2\"的集合效应。

当然，对会计师事务所数量的认识，应保持一种客观理性的态度。我们对会计师事务所尤其是小规模会计师事务所数量增长较快趋势抱审慎态度，更多是出于行业整体规模结构和内涵质量的考虑，并非是对数量本身的简单评判。因为一个国家或者地区究竟有多少会计师事务所才算合理，完全由本国、本地区经济社会发展需求和法律框架决定，数量的多与少，不是评价一国、一地区注册会计师行业是否发达的核心标准。以邻近国家和地区为例，特区面积虽小却有1500多家会计师事务所，疆域广阔的俄罗斯有约1万家会计师事务所，新兴市场印度有4万多家会计师事务所，而经济大国日本只有187家会计师事务所，如果简单地与中国地区比较，显然没有实际意义。由于不同国家和地区会计师事务所的组织形

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式和设立条件不同，包括是否允许个人执业等，事务所数量的单纯比较并不能为我们提供太多的有用信息，这是我们应当正确认识的。

三、重点扶持大型会计师事务所加快发展，是支持我国企业\"走出去\"参与国际竞争的迫切需要

改革开放催生了我国企业对外直接投资。随着对外开放的深化，特别是我国加入世界贸易组织以来，我国企业对外投资进入快速发展时期。对外投资规模日益扩大。2004-2008年对外投资年均增长率达69.6%；2008年，我国对外直接投资额（非金融部分）已达407亿美元；截止2007年底，我国对外直接投资存量达到1179亿美元。对外投资形式日益丰富。目前，我国企业对外投资已向并购、参股、境外上市等多种方式扩展，其中并购已成为对外投资的重要方式，2003-2007年，通过并购实现对外投资约220亿美元，占同期对外投资总量的1/3。筹资规模日益可观。自1993年7月至2009年7月，共有120余家企业赴美国上市，50余家企业赴英、法上市，153家企业赴特区上市，筹资总额超过1000亿美元。

注册会计师行业作为服务贸易领域的重要组成部分，是我国最早开放的服务行业之一。虽然近年来国内会计师事务所通过加强与国际会计公司的合作迅速提高了执业能力，并在世贸谈判、CEPA领域合作中逐渐发挥重要作用，但是对外开放的实际效果更多体现在引进来而非走出去。我国越来越多的企业走出国门、走向国际，客观上需要我国会计师事务所也能跟着企业走出去为其提供相关服务。但是，从现实情况看，差距依然很大。据不完全统计，目前国内7000多家境内投资主体在全球170多个国家和地区设立的境外直接投资企业超过1万家，与此同时，我国走出去从事境外业务的会计师事务所只有40余家，其中真正有较为稳定业务收入的只有约12家，\"走出去\"的中资企业所聘请的会计师事务所显然基本上是境外会计师事务所。这一局面不利于我国注册会计师行业在执业中丰富阅历、增长才干、积累经验，必须通过加快扶持我国大型会计师事务所予以纠正和扭转。

四、重点扶持大型会计师事务所加快发展，是优化我国注册会计师行业规模结构、提升我国会计师事务所核心竞争力的迫切需要

之所以把重点扶持大型会计师事务所加快发展摆在十分重要的位置来考虑，这也是由我国注册会计师行业急需改进完善的现实情况所决定的。 （一）小所偏多现象突出。

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根据2009年10月31日财政会计行业管理信息系统的统计数据，我国现有会计师事务所6659家（不含分所），其中有限责任会计师事务所4363家，占全部事务所的66%，合伙会计师事务所2296家，占全部事务所的34%。

从收入情况看，通过会计师事务所报备数据分析，2008年度业务收入在100万以下（含100万元）的最多，有3636家，占事务所总数的54.6%；1000万元以上的只有237家，仅占3.56%。见表1。

表1 会计师事务所收入规模分布表 收入规模 100万以下 100-300万 300-500万

会计师事务所数量 3636 1900

54.60% 28.53%

占全部事务所比例

545 8.18%

500-1000万 341 5.12% 1000万-1亿 209 3.14% 1亿元以上 合计

从人员情况看，注册会计师人数不足20人的会计师事务所占到了90%，拥有100名以上注册会计师的事务所只有77家，约占事务所总量的1%，而拥有400名以上注册会计师的事务所仅有12家。见表2。

表2 会计师事务所人员规模分布表 注册会计师人数 会计师事务所数量 5人以下 2007 6-10人 2430 11-20人 1495 21-30 31-50

30.14% 36.49% 22.45%

占全部事务所比重

28 0.43%

100%

6659

427 6.40% 158 2.37%

51-100 65 0.98% 101-150 32 0.48%

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151-200 15 0.23% 201-400 18 0.27% 401以上 12 0.19% 合计

因此，无论从收入规模看，还是从人员数量看，小所偏多已成为我国会计师事务所结构比例上的突出特征。

（二）大所不大差距明显。

近年来，在财政部做强做大会计师事务所的引导下，我国会计师事务所在规模化发展方面取得了较大进展。以中注协公布的2003-2008年度会计师事务所百家综合评价信息表的数据为例，2003年，前百强会计师事务所的总收入为52亿元，至2008年度上升到约197亿元，年均增长率约为30%；同期百强会计师事务所的注册会计师人数，由1.2万人增至近2万人。见表3。

表3 前百强事务所总收入变动表 年份 2003 2004 2005 2006 2007 2008

尽管如此，我们仍应清醒地看到，无论是和国内\"四大\"比，还是和国外同行比，我国本土事务所的差距依旧很大，\"学习\"和\"追赶\"仍是行业发展在相当一段时间内的主题词。 首先，我国百强事务所中，\"四大\"遥遥领先于本土事务所。例如，2008年度百强事务所总收入为197亿元，其中\"四大\"合计为104亿元，96家本土事务所的收入总额仅为93亿元。该年度在本土所中综合排名第一的是中瑞岳华会计师事务所，其收入仅为总排名第四的毕马威华振的四分之一。自2004年以来，国内\"四大\"的收入基本占到百强事务所总收入的一半。见表4。

总收入（万元） 比上年增长 注册会计师人数 比上年增长 522714

11562

19% 9.60% 16% 15%

6659

100%

710819 36% 11287 929630 31% 13419 1180943 27% 14719 16770 39% 17152 1967212 19% 19748

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表4 \"四大\"收入变动情况

2008年度总收入(万元) 2007年度总收入(万元) 2006年度总收入(万元) 2005年度总收入

2004年度总收入(万元)

275518 262571 203762 180296 124677

62846 65797 71578

(万元)

普华永道中天 安永华明 德勤华永

270000 231580 159833 97166 249882 212428 1385 90876

毕马威华振 243517 194496 123747 91478 四家合计

10317 901075 625906 459816 3248

53% 55% 53% 49% 46%

占当年百强所总收入的%

注：统计数据中未包括安永大华会计师事务所，安永大华会计师事务所2008年度并入安永华明会计师事务所。

如果进一步选取2008年度的前15强（\"四大\"、中瑞岳华、立信等15家会计师事务所）近年来的发展作比较（见表5），可以看出自2006年以来这15家事务所营业收入的年均增长率为36.5%，其中本土所的年均增长率为46%，略高于\"四大\"的增长率。这反映出近年来本土大所通过积极探索发展模式，采取联合、兼并、重组等模式扩大了规模和实力，但在收入绝对值上和\"四大\"相比仍存在很大差距。比如，2008年度\"四大\"平均收入为26亿元，而前15强中的本土所平均收入仅为3.5亿元，悬殊6-7倍。

表5 前15强事务所和\"四大\"收入比较表 年份 长率 2004 2005 2006 2007 2008 平均

27274.33

81224.50

7656.09 41% 11657.27 52% 36% 14155. 21% 44% 23054.45 62% 15% 34714.91 50%

34% 18247.67 46%

前15强平均收入 增长率 四大平均收入

增长率 本土大所平均收入

增

39203.07 43% 114954.00 52107.87 33% 1576.50 76978.27 47% 225268.75 94718.73 23% 259729.25 58056.45 36.5%

167530.60

注：本土大所指剔除四大后的排名第5至15位的本土所 （单位：万元）

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再比较一下前15强事务所拥有注册会计师的情况（见表6），平均而言，本土所的注册会计师人数比\"四大\"普遍少100人左右。会计师事务所的收入和注册会计师人数通常呈正比例关系，即注册会计师人数越多，营业收入也应越高。但结合考虑表5和表6，不难发现，本土大所的平均注册会计师人数尽管比\"四大\"低23%，但平均收入却比\"四大\"低80%以上。也就是说在注册会计师人数方面的不大差异却导致了收入方面的巨大差距，这充分说明本土事务所的创收能力远远低于\"四大\"，国内的高端审计业务以及高附加值业务仍更多为\"四大\"所从事。

表6 前15强事务所和\"四大\"注册会计师人数比较表 年份 2004 2005 2006 2007 2008 平均

需要强调的是，以国内\"四大\"为参照研究分析本土会计师事务所的现实差距，目的在于揭示行业规模结构的不尽合理之处，与\"四大\"本身的发展并无直接联系。中国\"四大\"是依据中国法律设立、受中国法律约束、同时也受中国法律保护的会计师事务所。我们愿意重申，将一如既往鼓励、支持中国\"四大\"在公平合理的条件下与本土会计师事务所开展平等竞争，欢迎中国\"四大\"加快本土化进程，以发展、务实、开放、平和的态度共同推进相关工作，促进中国\"四大\"持续、健康、平稳发展。

其次，与国外同行相比，本土事务所也存在明显差距。根据表5，前15强会计师事务所2008年度的平均业务收入为9.5亿元，如果不考虑\"四大\"，本土所的平均业务收入仅为3.5亿元。而根据accountancyage网站公布的数据，2008年全球排名前十的会计师事务所中，居于榜首的美国德勤会计师事务所收入达到约87.7亿美元，居于次席的美国普华永道会计师事务所收入约为69亿美元，甚至排名第九、第十的加拿大德勤会计师事务所和美国罗申

前15强平均CPA人数 \"四大\"平均CPA人数 本土大所平均CPA人数 195 256 173 288 338 269 333 418 302 418 481 396 543 639 508 355 426 329

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美会计师事务所的收入也分别达到16.2亿和13.9亿美元。

抛开全球不说，即使考察2008年度英国会计师事务所排名中前十五位的事务所，绝大多数年收入也超过了8千万英镑（见表7）。

表7 英国会计师事务所2008年度排名 排名2009 数 1 2 3 4 5 6 7 8 9

普华永道（PWC） 2244 德勤（Deloitte ） 2010 毕马威（KPMG ）

7.00 853 11.5 672

0.70 567 4.60 493

1.32 291

11.00

235

会计师事务所名称

2008年收入（百万英镑） 收入增长率 英国合伙人

1619

安永（Ernst & Young） 1282

均富（Grant Thornton ） 394.1 德豪（BDO Stoy Hayward ） 博太（Baker Tilly ）

353.1

204 0.00 116

6.00 218

史密斯威廉姆森（Smith & Williamson ） 1.3 泰农集团（Tenon Group） 160.3

-1.00

17.00 98 5.00 163

177

10 鹏歌富达（PKF） 141.3

11 马施云（Moore Stephens） 126.1 12 马扎斯（Mazars） 102 1.00 105 13 万提斯（Vantis） 97.5 3.00 144 14 罗申美（RSM Bentley Jennison ）

80.3 10.91 76 144

15 贝格比斯特雷诺（Begbies Traynor ） 61.2 25.00 （三）业务类型单一滞后。

会计师事务所新近年度报备资料显示，目前，我国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，审计业务收入占总收入的比重高达77%。在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到93%，中报审计占3%，验资占1%，经济责任审计占1.6%，内部控制审计占1.4%，见下图。

对比分析国际\"四大\"2008年度财务数据（见表8），平均而言，审计业务收入占比为47%，非审计业务占比为53%，其中咨询业务收入占比为26％，税务业务收入占比为27％。

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表8 2008年\"四大\"全球业务收入构成 事务所名称 审计业务收入 普华永道 安永 德勤

13.81

咨询业务收入

税务业务收入

总收入

6.90 7.48 28.19

10.83 12.70

6.03 6.14 23.00 8.70 6.00 27.40 4.73 7.27 22.69

毕马威 10.69

（单位：十亿美元）

由于法定审计业务受各方面条件较多，而咨询业务往往更为灵活，也更能体现服务质量和价值，因此过于偏重审计业务在一定程度上说明我国会计师事务所通过提供高质量服务赢得广阔、长远市场需求和客户自觉需求的能力还不足，应当加倍努力，紧密适应企业业务多元化发展趋势，在巩固传统财务报表审计的同时，不断创新服务品种，大力开拓内部控制审计与咨询服务、破产清算管理、资信调查、管理咨询、战略筹划等多元化综合服务体系。 （四）服务对象交叉重叠。

在完善的市场经济体系中，各个主体都应当有明确的市场定位和特定的客户群体。在发达国家的会计服务市场中，大中小会计师事务所的主营业务和客户类型是各有侧重、相互补充的，因此能够实现各得其所、协调发展。但目前我国不同规模的事务所之间服务对象交叉重叠的现象较为突出，表现在：有的会计师事务所总收入很高，在事务所排名中也较靠前，但其收入构成却让人担忧，甚至存在不少收费低于5000元的微型审计业务，\"大小通吃\"暴露出其高端业务和大客户严重不足；与此相反，有的会计师事务所明明规模很小，只有少数几位注册会计师，但什么客户都敢接洽，什么业务都敢承接，接了就敢出报告，\"小马拉大车\"暴露出其执业质量和职业道德的缺失。由此，行业中大所抱怨中小所以低收费扰乱市场竞争、中小所抱怨大所抢自己饭碗的声音时有出现，如果不及时加以制止和改变，势必影响行业健康长远发展。

总起来看，前述小所偏多、大所不大、业务类型单一滞后、服务对象交叉重叠的问题，实际上又是相互联系、相互影响的。正因为小所偏多，没有聚成一股力量，没有形成竞争优势，所以求生存之路较为艰辛；正因为大所不大，才会放下身段和中小所竞争市场；正因为业务类型单一滞后，所以对高端业务信心不足，对低端业务趋之若鹜；正因为市场定位不清晰、业务范围交叉重叠，所以大中小事务所都存在赢得市场的利益冲动而往往忽视与自身执业能力、市场形象的匹配协调。因此，当务之急是要促进形成大中小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理的崭新格局，其中

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重点扶持大型会计师事务所加快发展尤为关键，因为大型会计师事务所市场定位找准了，服务重点明确了，业务领域拓展了，就能够比较容易地对中小事务所的服务对象和业务范围进行科学界定，从而形成和谐发展的良好格局。

五、重点扶持大型会计师事务所加快发展，必须妥善处理好与此密切相关的几个关系 （一）大与强的关系。

根据《若干意见》的规划，要用5年左右的时间，重点培育10家左右大型会计师事务所。这10家左右大型会计师事务所，不仅要大，而且要强，真正做到在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业\"走出去\"提供国际化综合服务。一般理解，\"大\"通常是指收入规模、人员规模、市场占有率等，更多反映表象；\"强\"通常是指核心竞争力、执业质量、盈利能力、管理效能等，更多体现本质。同时大与强又是一个辩证的概念，不做强，固然难做大、难持久；但是不做大，不具备相当的规模，正如大海中的一叶轻舟，经不起大风大浪的冲击，也缺乏充分的资源去创新服务、开拓市场，从而很可能丧失进一步做强的机遇。因此，从长远看，我们倡导内涵式做强的理念和模式，但从当前的严峻形势看，也必须兼顾做大的考虑。当然，扶持做大绝非拼凑、捆绑、搞\"拉郎配\"，而是引导规模较大、管理基础较好、发展势头较好的事务所根据法律规定、市场规律和平等互利、公平自愿原则优化重组、强强联合，通过合并实现人力资源的合理配置、技术标准的科学先进、管理制度的融合统一、市场布局的战略重构，使之能够在比较短的时间内具备为大客户提供国际化综合服务的基础实力。这一碰撞、裂变、提升的过程是艰难的，但也是必要的，谁能够坚持下来，谁就有更大的机会成为大型会计师事务所。在此基础上，要集中精力抓做强，实现大与强的有机统一。 （二）分与合的关系。

加快发展我国注册会计师行业，尤其是重点培育大型会计师事务所，主流是合，但并不反对分。综观世界其他国家和地区，大型会计师事务所的形成也经历了一个兼并整合的过程，\"合\"始终是主题词。以\"四大\"的发展为例：

根据《财富》杂志1932年对会计师事务所的排名，当时有8家会计公司脱颖而出，分别是：普华会计公司、哈斯金斯·塞尔斯会计公司、皮特·马威克·米歇尔会计公司、莱布兰德·罗斯兄弟·蒙哥马利会计公司、阿瑟·扬会计公司、阿瑟·安达信会计公司、塔奇·尼文会计公司和厄恩斯特会计公司，\"\"格局维持了近半个世纪。

1980至19年间，随着会计师行业竞争的加剧，会计公司之间合并重组的浪潮开始涌

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现。1986年KMG与皮特·马威克·米歇尔会计公司合并，公司取名毕马威会计公司（KPMG）。19年5月，厄恩斯特·惠特尼和阿瑟·扬会计公司合并成安永会计公司。同年6月，德洛伊特·哈斯金斯·塞尔斯国际会计公司和塔奇·罗斯公司宣布合并成立德勤会计公司。自此，\"\"格局终结，\"六大\"浮出水面。

9年之后，即在1998年，普华和永道牵手，组成普华永道会计公司。随着2001年安然事件的发生，拥有90年历史的安达信会计师事务所退出历史舞台，一合一亡之间，\"四大\"格局正式形成。

国际会计公司分分合合、以合为主的发展潮流，也波及和影响我国会计师事务所的发展之路。近年来尤其是最近一两年来，一些规模较大的事务所充分认识到做大做强的紧迫性，掀起了新一轮自愿整合的高潮。特别引人瞩目的是，这一轮的整合不仅仅是大所合并中小所、证券资格事务所合并非证券资格事务所，更突出表现在大所之间、证券资格事务所之间的合并，强强合并的氛围空前浓厚。例如，2008年1月16日，中瑞华恒信会计师事务所、岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所，一举成为本土最大会计师事务所；2008年11月29日，天健光华会计师事务所与重庆天健会计师事务所合并；2008年12月21日，北京京都会计师事务所和天华会计师事务所合并；2009年7月1日，信永中和会计师事务所与四川君和会计师事务所合并；嗣后，浙江天健东方会计师事务所与湖南开元信德会计师事务所合并；2009年10月，北京立信会计师事务所与广东大华德律会计师事务所合并。同一时期，立信（上海）、国富浩华、利安达、天职国际、大信等一批规模较大的事务所也在探索和实践有利于长远发展的合并之策。优质资源的不断积聚整合，为搭建10家左右大型会计师事务所的雏形创造了条件。同时可以预计，即便是在这一轮合并后规模靠前的事务所，也仍然存在进一步整合、合并的空间，并将继续吸收合并其他志同道合的事务所，经过今后3-5年的全方位深度磨合，能够基本构建起10家左右大型会计师事务所引领我国注册会计师行业走向国际的全新格局。 （三）扶持与自强的关系。

我国大型会计师事务所的形成正处于化蛹为蝶、脱胎换骨的关键时期，扶持，拉一把、扶上马、送一程十分重要，但更直接、更紧要、更具决定性影响的是自立自强，横下一条心，一定要强大。在扶持方面，《若干意见》明确指出，\"财政部要会同有关部门进一步建立健全促进注册会计师行业加快发展的支持，在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。要支持会计师事务所按照市场规律和平等互利、公平自愿的原则，采用多种发展模式进行优化组合、

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做大做强，确保合并、分立、重组和联合规范运作。要把注册会计师行业作为发展现代服务业的重要内容来抓，突出工作重点，更好地发挥其在经济社会发展中的服务职能。\"同时，对大型会计师事务所\"走出去\"和为关系国计民生的大客户提供服务提出了鼓舞人心的扶持和引导。我们将按照部领导主动协调、抓紧工作的要求，努力取得与落实上述扶持密切相关的十多个部委的支持和帮助，尽快将各项扶持落实到位。在自立自强方面，有意愿、有决心、有能力发展成为大型会计师事务所的，要在完善内部治理、试行特殊普通合伙制、培养精良团队、严格质量控制、建设诚信文化、开拓国际市场等方面继续付出艰苦努力，切实做到凝聚一流人才、拥有一流品牌、达到一流规模、使用一流技术标准、具有一流执业质量和管理水平，成为当之无愧、心向往之，在国内具有较高声望，在国际具有一定影响的大型会计师事务所。有关扶持和自立自强方面的具体情况和考虑，我们将在稍后几论中另行论述。

中国经济平稳较快发展和走向国际、融入国际、影响国际，呼唤与之相适应的大型会计师事务所。肩负历史使命、时代重托和行业期望的大型会计师事务所，正在做大做强、重组联合的行业潮流和发展大势中向我们走来！

以真心真情实干苦干抓好各项扶持的落实到位 --四论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

在转发《若干意见》的国办发〔2009〕56号文件中要求，\"财政部要会同有关部门进一步建立健全促进注册会计师行业加快发展的支持，在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。要把注册会计师行业作为发展现代服务业的重要内容来抓，突出工作重点，更好地发挥其在经济社会发展中的服务职能\"。同时强调，\"各地区、各部门要高度重视、加强领导，密切配合、落实责任，根据若干意见提出的要求，创新机制，完善措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平，引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展\"。 国办发56号文件是经同意、指导注册会计师行业改革与发展的纲领性文件。文件提出的扶持和鼓励措施十分丰富，充分体现了对注册会计师行业的关怀和重视。切实把这些措施落实到位，对于注册会计师行业的可持续发展具有十分重要的意义。

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同时，要把这些措施贯彻落实到位，也绝非一朝一夕之功、一蹴而就之事，需要我们精精细细去谋划，诚诚恳恳去沟通，认认真真去落实，在和地方有关部门的支持配合下，一步一个脚印，一件一件推进，通过坚持不懈、持之以恒的努力，把扶持转化为推动行业大发展的具体成效。按照财政部领导\"每年扎扎实实办几件让行业叫好的实事\"的一贯要求，本着区别轻重缓急的原则，在当前一段时间，应当着力抓好以下措施的分步落实：

一、着眼支持\"走出去\"，制定完善开拓国际市场的措施

为促进会计师事务所走出去，财政部会同商务部、、人民银行、国资委、海关总署、税务总局、、外汇局等部门，于2007年12月联合印发了《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，对扩大会计服务出口提出了一整套措施，并建立了相应工作机制。下一步，财政部将在继续巩固完善与上述相关部门工作机制的同时，进一步研究、细化支持事务所\"走出去\"的具体措施和办法，为我国会计师事务所走出去打开方便之门和快速通道。

一是健全开放体系，拓展国际空间。

我国会计服务市场的开放与对外开放整体进程是协调进行的，特别是进入20世纪90年代以后，随着对外交流的日益频繁和市场开放的不断深化，我国会计市场开放的力度也不断加大。截至目前，我国注册会计师行业实施的对外开放措施主要包括：允许境外会计师事务所在境内设立代表处；允许国际会计公司发展中国成员所；允许境外会计师事务所来境内临时执行审计业务；允许境外人员参加中国注册会计师全国统一考试，考试通过可申请执业；与方面相互豁免注册会计师考试部分科目；等等。

无论是与国内其他行业相比，还是同其他国家同行相比，我国注册会计师行业的开放程度都是相当高的。以非本地居民执业为例，在我国只要境外人士通过注册会计师全国统一考试并满足两年审计工作经验的要求，就可以申请成为中国注册会计师执业会员，而目前其他大多数国家和地区在发放注册会计师执业许可方面都要求是本地居民。同时，开放的原则是双向互惠的，既要允许\"走进来\"，又要有利于\"走出去\"。财政部将进一步加强同商务等部门的沟通协调，不断完善会计市场开放体系，力争通过多双边和自贸区谈判,推动有关国家和地区对我国的会计市场进一步开放，包括放宽事务所跨境服务的境外停留期限、放松设立境外业务机构的、为我国居民取得其他国家或地区注册会计师执业资格争取国民待遇等，为我国事务所和注册会计师走出去拓展更大的国际空间。

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二是把握服务需求，引导涉外服务。

随着中国企业境外投资的不断增加，广大企业对会计师事务所走出去提供境外服务具有强烈需求，希望国内会计师事务所能够在海外继续为其提供高质量服务。财政部关于中国会计服务市场对外开放课题研究成果表明，在参与调查问卷的80家走出去企业（其中外商投资企业36家，国有企业44家）中，38%的公司表示迫切需要管理咨询服务，28%的公司表示迫切需要审计服务，15%的公司表示迫切需要评估、会计代理服务。

把握需求，才能提高服务的针对性和实效性。财政部将积极协调国有资产管理、银行保险监管等部门，通过监管信息互通共享等方式，更加全面、及时地了解、掌握走出去企业对会计服务的需求，引导会计师事务所突出服务特色、创新服务品种。 三是设立境外机构，构建业务网络。

在财政部关于中国会计服务市场对外开放的课题研究中，专门就\"四大与国内事务所的比较优势\"开展过调查问卷。来自深圳市会计师事务所的763份问卷显示，认为\"四大\"最大的优势在于拥有全球性业务网络的，占72%，其次是管理制度水平、信誉与知名度，分别达%和58%。

由此可见，会计师事务所要真正走出去，必须要有一个国际化的市场品牌，而发展自己的网络是必经途径。同时，会计师事务所走出去是一个渐进的探索过程，在初始阶段，可以先通过设立业务部、代表处等形式熟悉当地情况，既有利于降低风险，也有利于为客户提供适当服务。事实上，\"四大\"在20世纪80年代进入我国时也是先采取代表处的形式，直至90年代初才成立了正式的事务所。

财政部将积极协调商务、、外汇管理、工商管理等部门，鼓励事务所通过新设、收购、合并、合作、协议等方式在境外设立业务部、代表处、成员所或联系所等境外业务机构，并在境外投资促进、扶持、保障、服务、核准等方面提供便利，尤其要在简化外汇审批手续、放宽用汇使用、依法简化执业人员出入国（境）手续等各方面给予扶持。会计师事务所到境外执业、设立机构，需要得到当地主管机关、税务部门和其他监管机构的认可，相应地需要国内财政部门和其他相关部门出具执业证明、工商登记证明、税务证明等，有关部门应当给予支持、及时办理。

四是创新服务理念，发展外包业务。

会计师事务所走出去实际上有两大渠道：一种是通过设立境外业务机构直接走出去，在境外为客户提供服务；还有一种是虽在机构设立上并不走出去，但通过承接国际化业务仍能为境内外客户提供会计审计相关服务，会计服务外包业务就是其中的典型。信息技术的日新

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月异和国际分工的专业化、精细化使服务产品日益分解并进行国际外包成为可能。近年来，国际服务外包产业发展迅速，会计外包是IT外包之后的一个必然趋势。2005年全球会计外包业务收入为140亿美元，据IDC发布的研究报告，2008年全球财务和会计外包市场规模达到476亿美元。

会计师事务所在开展财务会计外包服务方面具有天然优势。在2007年发布的《关于加快发展服务业的若干意见》中明确提出，要把大力发展服务贸易作为转变外贸增长方式、提升对外开放水平的重要内容，把承接国际服务外包作为扩大服务贸易的重点，充分发挥我国人力资源丰富的优势，积极承接信息管理、数据处理、财会核算、技术研发、工业设计等国际服务外包业务。目前，印度已成为西方发达国家首选的会计业务外包市场。与之相比，我国会计参与国际外包市场还处于起步阶段。大力发展服务外包是提升我国会计师行业国际服务水平的一个重要途径。会计师事务所要充分利用这一形式，尽快实现储备专业人才、提升服务能力的目的，同时也为今后在实体上走出打下坚实基础。有必要指出的是，财务会计外包服务通常更加注重\"菜单式\"的灵活性和个性化服务，往往不像法定审计那样有较为严格的约束条件，中小会计师事务所在承接国际外包服务中大有可为。财政部将积极协调相关部门，为事务所开拓国际会计服务外包业务提供资讯、技术等方面的帮助，促进会计外包产业在我国的蓬勃发展。

二、着眼强化服务职能，制定完善探索推行医院高校注册会计师审计制度的措施 随着科教兴国战略的深入实施和党、对民生工作的日益重视，我国在教育、医疗卫生等领域的财政投入机制日趋法制化、规范化，投入规模持续大幅增长。《教育法》规定，和地方各级用于实施义务教育财政拨款的增长比例应当高于财政经常性收入的增长比例。2006年10月11日中国党第十六届委员会第六次全体会议通过的《关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》要求：\"保证财政性教育经费增长幅度明显高于财政经常性收入增长幅度，逐步使财政教育经费占国内生产总值的比例达到4%。\"据统计，2003-2007年间，全国财政教育支出累计达2.43万亿元，比上一个五年增长1.26倍，年均增长18.8%；2008年，全国财政教育支出37.91亿元，比2007年增长25.5%，其中财政教育支出1598.54亿元，增长48.5%。 2003-2008年全国财政教育支出情况

单位：亿元

同期，在医疗卫生投入方面，2003-2007年间，全国财政医疗卫生支出累计达6311亿

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元，比上一个五年增长1.27倍，年均增长24.6%，高于同期财政支出的增长幅度。2008年，全国财政医疗卫生支出2722.44亿元，比2007年增长36.8%，其中财政医疗卫生支出826.8亿元，增长24.5%。

2003-2008年全国财政医疗卫生支出情况 单位：亿元

在教育、医疗卫生财政投入不断加大的同时，确保其安全性、规范性和效益性也成为一个备受瞩目的重大问题。近年来在教育、医疗卫生领域发生的若干案件警示我们，有必要研究探索监管制度创新，从制度上逐步解决医院高校财务违规和案件时有发生的问题。在国家财政、审计监督力量有所不及、单位内部审计难以完全奏效的情况下，应当充分发挥注册会计师的专业特长和执业优势。除公立教育、医疗卫生机构外，其他具有公益性质的非营利组织也存在类似问题和需求。事实上，在美欧等成熟市场经济国家，公立部门和非营利组织接受注册会计师审计是十分普遍的做法。例如，美国纽约州1987年发布的《纽约州内部控制法案》第45章规定：\"所有的州立部门、纽约州立大学、纽约市立大学、州内设机构和处室、委员会、理事会以及其他性实体或者履行类似职能的组织\"，都负有内部控制责任，这一责任的履行情况需要包括注册会计师在内的监督力量去评估、认定并向公众报告。财政部将积极协调教育、卫生、民政等部门，按照《若干意见》\"将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围\"的要求，抓紧制定实施医院高校财务报表注册会计师审计制度。

三、着眼加强队伍建设，制定完善吸引留住优秀骨干人才的措施

注册会计师行业的发展，关键在人才。近年来，我国注册会计师行业人才队伍建设取得了明显成效，但总体仍较薄弱，留住、吸引高素质人才的机制制度还不够完善，行业人才流失现象较为严重。

环顾国内，为了促进经济发展，不少地区和行业都出台了引进人才的优惠，集中体现在高新技术企业、公司地区总部、研究开发机构、IT行业等，但涉及注册会计师行业的少之又少。作为现代服务业的重要组成部分，会计师事务所的区域分布与当地的经济发展水平密切相关。我国规模较大的会计师事务所多聚集在北京、上海、浙江、广东等经济发达

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地区，但即便是这些地区也普遍欠缺引进高级会计审计人才的优惠，甚至在优秀骨干人才落户等方面还存在较大障碍。

以北京为例，北京是较大规模事务所最为聚集的地区，全国58家证券资格所中，目前在北京的有27家，2009年初，我们曾选取其中的12家事务所（含两家证券所的北京分所），对其人员情况进行综合分析。分析发现，这些事务所员工中相当数量没有北京户籍，注册会计师中没有北京户籍的占到70%以上。见表1。 表1 会计师事务所人员情况表 事务所名称 员工总数

北京地区员工数量

北京地区CPA数量

CPA中有北

京户籍人数 无北京户籍CPA比例 1 2 3 4 5 6 7 8 9

北京立信 万隆亚洲 信永中和

230 230 66 4 1739 1526

94%

219 127 19 85% 758 371 136 63%

北京京都天华 中瑞岳华

930 533 211 103 51%

417 127 70%

2729 1185

利安达 1452 天健光华 天职国际 中准

571 195 55 70%

903 280 121 48 60% 1035

362 138 23 83%

618 144 106 47 56% 770 155 76 18 76%

180 115 21 82% 207 66 8

73%

88%

10 中磊

11 立信北京分所 12 大信北京分所

平均

对没有北京户籍的注册会计师的进一步分析显示：从年龄上看，在28至45岁中间的人员最多，占到85%，这正是注册会计师执业的黄金时期；从取得注册会计师证书的时间看，取得注册会计师证书后已满5年的人最多，占53%，这部分注册会计师通常都是事务所的业务骨干；接下来是2年至5年的，占到30%；从在目前所在会计师事务所工作的时间看，不到3年的最多，为41%，10年以上的最少，只有10%，可见事务所的人员流动率还是相当高的。

以点带面，随机抽取的这些事务所的注册会计师情况基本可以代表目前北京地区注册会计师的情况。可以合理估计，70% 左右的注册会计师没有北京户籍，而且这些注册会计师

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大部分是事务所的业务骨干，也是事务所发展的核心力量。没有北京户籍在一定程度上加重了他们的\"漂泊感\"，不利于他们专心致志发展注册会计师事业。会计师事务所难以为注册会计师解决户籍问题也是事务所人员流动率高的原因之一。

必须强调，户籍问题尤其是主要大中城市的户籍问题是一个十分复杂的问题。在目前的客观条件下，很难有一揽子解决的理想之策。我们将在进一步调查研究的基础上，积极协调人力资源社会保障部门，力争首先在个别地区开展试点，以少数在职优秀骨干人才和接收应届研究生以上毕业生等为突破口，逐步解决注册会计师在落户、社会保险、工作档案存放等方面的后顾之忧。同时，事务所也要引导员工树立现代户籍理念，适应行业工作性质和工作特点的要求。当然，最重要的还是健全激励机制，切实优待、厚待注册会计师，调动好、激发好他们为事务所发展贡献才智的积极性、主动性和创造性。

四、着眼提高审计质量，制定完善规范执业收费的措施

注册会计师是公众利益的保护者。注册会计师行业的收费关系到会计师事务所的执业质量，进而影响到公众利益。过去，各地从实际出发制订了一些区域性的会计师事务所收费管理规范性文件和收费标准，但就全国而言，一直没有一部统一的收费管理规定。针对近年来在事务所收费低价竞争方面反映日渐集中的情况，我部从2008年开始着手研究规范执业收费问题。经大量调研，发现在事务所收费管理中主要存在以下三方面的问题：

一是文件陈旧、标准偏低，收费管理流于形式。目前大部分地区的收费标准都是在2003年以前制定的，而近几年来我国经济社会发生了较大变化，各行业工资水平明显提高，价格指数持续高位运行，如果抱守原有收费标准，会计师事务所很难维持可持续发展。收费标准的滞后造成事务所实际收费水平严重偏低，对保证审计质量、维护市场经济秩序造成一定负面影响。

二是地方性收费文件在约束力上有所欠缺，同时不同地区之间的收费难以有效协调。在法律上，会计师事务所执业不受地域。但在实务中，有关管辖权问题，异地执业的收费管理成为一个难点甚至盲区。

三是个别基层地方对事务所收费进行不当干预。少数基层地方由于对注册会计师行业功能性质不很了解，对会计师事务所在招商引资、企业改制等方面的业务收费进行不当。极个别地区甚至以、红头文件形式要求会计师事务所减半收取审计、验资费用，有的部门在事务所招标中片面倚重报价因素，致使事务所竞相打折迎合要求，导致在执业中不得不缩减审计程序降低成本，从而对审计质量构成威胁，进而对国有资产安全和公

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众利益造成威胁，应当坚决予以制止和纠正。

为保障会计师事务所服务质量，改善会计师事务所执业环境，更好地保护投资者和社会公众利益，促进注册会计师行业健康发展，我部积极协调国家发展改革委联合研究制定会计师事务所收费管理的统一办法，并于2009年8月印发了征求意见稿。目前正在反复论证各方面的反馈意见，重点在指导价与市场调节价的适用范围方面既符合价格法律要求，又切合行业实际，从而取得实实在在的突破，真正发挥其效用。力争在今年底、明年初予以印发，并推动各地区做好贯彻实施工作。

五、着眼保持发展后劲，制定完善税收相关措施

为了加强税收监管，2009年7月27日，国家税务总局印发《进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号），在其第规定：对税务师事务所、会计师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构的税收，不得实行核定征收。至此，全国范围内的会计师事务所基本实行了查账征收。此前，虽然全国各地区不尽相同，但相当一部分地区对会计师事务所采取核定征收的方式，包括按照营业额核定一定比例进行征收（定率征收），或者核定一个固定的纳税金额（定额征收）等。我们对税务总局的征管措施表示理解，同时呼吁税务机关充分考虑会计师事务所等中介机构的专业服务性质，相机调整完善相关征管规定。会计师事务所是人合胜于资合的机构，通常没有大量的固定资产，最大的资源是人力资源，最主要的支出是注册会计师和其他从业人员的工资薪酬支出。因此，在会计师事务所与一般工商企业应否采用相同的税收征管制度问题上，我们将积极协调税务部门，就此展开进一步深入研究。

六、着眼改进组织形式，制定完善特殊普通合伙工商转制措施

《若干意见》指出，要大力推进特殊普通合伙制。由于现行《注册会计师法》对会计师事务所组织形式只规定了有限责任和普通合伙两种形式，要引入特殊普通合伙制，应当尽快修订法律。目前，享有单法权的深圳特区已先行引入特殊普通合伙制，但其他地区尚未具备相应条件。

我们注意到，一些事务所正根据《合伙企业法》的规定积极探索试行特殊普通合伙制；同时，待《注册会计师法》修订通过后，必将有更多事务所尤其是较大规模的事务所希望向特殊普通合伙制转换。我们将积极协调工商管理部门，共同研究相关问题和具体措施，支持会计师事务所在组织形式上平稳顺利转制。

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七、着眼增强风险应对能力，制定完善执业责任保险措施

注册会计师以身份提供公众服务，客观上存在较高的职业风险，但其自身承担和规避风险的能力有限，为保护投资者和社会公众的利益，《注册会计师法》第二十规定：会计师事务所按照财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。但自1994年注册会计师法实施至今，我国注册会计师职业保险发展较为缓慢，主要原因在于我国注册会计师职业保险市场不够成熟。

多年来，会计师事务所普遍采用按业务收入的一定比例计提职业风险基金的办法以增强抗风险能力。1994年财政部印发《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》，明确\"职业风险基金按业务收入的10％计提，作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。\"1999年事务所脱钩改制后，由国有事业单位改制为民营企业性质，为满足改制后事务所会计核算的要求，财政部要求事务所执行企业会计制度，并于2001年底印发了《会计师事务所、资产评估机构、税务事务所会计核算办法》，规定\"'职业风险基金'科目核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金\"，从会计制度方面再次明确规定事务所必须按规定提取职业风险基金。为规范会计师事务所职业风险基金的管理，促进会计师事务所增强职业责任风险意识，提高职业责任风险承受能力，2007年，财政部发布了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，进一步明确了会计师事务所风险基金的提取、使用和分配，并将会计师事务所提取风险基金的比例降低到5%。

但是，职业风险基金制度在执行中也暴露出若干弊端：一是按业务收入一定比例提取的办法并不合理，业务收入少的事务所并不表示其风险就绝对低，提取的风险基金可能根本无法应对将来的诉讼风险。二是职业风险基金没有提取上限，随着事务所的持续经营会越积越多，而其作为事务所的一项风险准备，不能用于其他方面，股东转所也不能带走，由此导致一些事务所产生内部矛盾，有的甚至为了分配职业风险基金，不惜让事务所终止。三是职业风险基金管理不严格。目前事务所职业风险基金由事务所自行管理，虽然累计的职业风险基金数额较大，但多数只停留在账面上，只有很少部分能对应在货币资金上，难以很好起到职业风险准备金的作用。

鉴于上述问题，随着近年来我国职业保险市场的发展，越来越多的事务所选择购买职业保险，尤其是规模较大的事务所。2009年5月证券资格会计师事务所报备资料显示，当时的60家证券资格所中，选择购买职业保险的达到38家，占63%，排名前15强的事务所中只有2家没有购买职业保险。

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购买职业保险是趋势。在经济发达国家，会计师事务所普遍购买注册会计师责任保险。同时，许多国家的法律也规定，会计师事务所，特别是从事上市公司审计业务的事务所必须购买注册会计师责任保险。但我国目前的职业保险制度还不够成熟，保险条款的设计并不完全切合注册会计师行业的需要。相当部分事务所反映，购买职业保险还没有真正起到提高注册会计师赔偿能力以保护社会公众利益的作用。财政部将积极协调保险监管等部门，加快研究制定符合国际惯例和注册会计师行业发展方向的保险制度，促进会计师事务所在积极应对、有效管理执业风险的基础上健康发展。

八、着眼实现平等合作与公平竞争，制定完善促进中外合作所本土化的措施 我国自1992年起开始批准外国会计师事务所与中国会计师事务所按照《中外合作企业法》设立合作所。目前，我国有4家中外合作会计师事务所，分别为普华永道中天会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、德勤华永会计师事务所、安永华明会计师事务所，4家合作所已在内地设立25家分所。见表2。

表2 中外合作会计师事务所一览表 事务所名称 设立时间 普华永道中天

合作期限

分所数量 9

1992年12月 25年

3 6 7

毕马威华振 1992年7月 20年 德勤华永 安永华明

1992年12月 20年 1992年7月 20年

中外合作会计师事务所的设立和发展，对于促进改革开放，改善投资环境，吸引国际资本，改进我国会计审计标准等发挥了积极作用，应当予以肯定。但是，由于多种原因，中外合作所目前也存在一些问题，突出表现为本土化进程缓慢。以合作所中的高级管理人员为例，2008年底，四家合作所中总监或相当级别以上人员共有4人，其中合作中方人员232人，占36%，合作外方人员412人，占%；经理级别（含高级经理）人员2141人，其中合作中方人员占81%，合作外方人员占19%；其他职员17173人，合作中方人员占到98%。 这在一定程度意味着，中外合作所中做业务、担责任的绝大部分是合作中方人员，但做决策、同时由于不具备中国注册会计师资格又不能签报告、难以担责任的基本上是合作外方人员，导致合作双方权利义务不对等、不均衡，长此以往，最终受损失的还是中外合作所

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自身，因为无论对内对外，都有不尽协调之处，削弱了致力发展的共同基础，这是显而易见的道理。4家合作所中的3家的合作期限将于2012年到期。出于保护和促进中外合作所发展的目的，我们希望合作所深刻认识并自觉加快本土化转制进程，在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争，为我国经济发展和改革开放继续作出应有贡献。我们将积极协调有关部门，推动中外合作所本土化平稳有序进行。

紧密结合会计师事务所最关心、最直接、最现实、最期望的问题研究制定一系列扶持措施，是《若干意见》的明确要求，也是财政部领导的一贯要求。站在维护国家利益和公众利益的高度，以真心真情扶持行业发展，以实干苦干推动行业发展，是财政部门责无旁贷的历史重任。我们一直在为此努力，我们将坚持不懈地继续为此努力。只要广大会计师事务所发奋图强、苦练内功，只要财政部门和有关部门通力合作、加大扶持，我们相信通过五年左右的艰苦努力，我国注册会计师行业收入翻一番的目标一定会实现（测算情况见表3），我国注册会计师行业在经济社会发展中的服务职能一定会更加强大。 表3 我国注册会计师行业收入预测表

2008年 2009年 2010年 2010年 2011年 2012年

大型所合计（亿元） 130 150 180 224 265 300 中型所合计（亿元） 54 70 91 120 150 200 小型所合计（亿元） 126 122 118 116 108 100 总计

310 348 403 460 523 600

让我们静下心来，在寒冷的冬日去感受国办56号文件和《若干意见》提出的扶持带给我们的浓浓暖意！让我们携起手来，把国办56号文件和《若干意见》提出的扶持一件一件宣传到位、制定到位、落实到位，用我们的勤奋、务实、开拓、坚韧去迎接注册会计师行业发展的又一个春天！

始终把人才建设作为关系行业发展全局的重中之重 --五论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

加快发展我国注册会计师行业，涉及方方面面的因素，包括扶持、外部环境、组织形式、内部治理、收入规模，等等，但人才建设是最为关键的因素。《若干意见》指出，要\"通过制定和实施注册会计师行业人才战略规划，有计划、有步骤地培养造就一大批适应行业

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发展要求的国际化、复合型人才，建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍。\" 注册会计师行业是以人为本的行业，会计师事务所是\"人合\"的组织，特别是具备较高知识和技能的人才是行业的第一资源。《若干意见》指出，\"注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业\"；同时指出，\"规模较大的会计师事务所汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥着重要作用\"。对注册会计师行业的定位是知识密集型产业和现代服务业，对注册会计师队伍的定位是专业技术人才。加强人才队伍建设是当务之急，也是摆在广大会计师事务所面前重大而紧迫的历史任务。

一、我国注册会计师行业人才建设已具备一定基础

我国注册会计师行业自恢复重建以来，以证券资格事务所为代表的较大规模会计师事务所，在人才队伍建设方面已经取得了可喜的进步。会计师事务所在业务种类、服务对象、执业质量、品牌培育等方面的发展足以折射和体现这一重大变化。

从业务种类和服务对象看，上世纪八十年代，我国会计师事务所提供的服务主要是满足引进外资的需要，为外商投资企业提供验资和年度报表审计服务。到了上世纪九十年代，我国证券市场快速发展，会计师事务所适应证券市场的需要开始为国有企业改制上市提供审计和相关服务。由于服务对象规模层次的提升，会计师事务所开始提供项目可行性分析、内部控制设计等与会计关联度较高的咨询服务。进入二十一世纪，随着我国经济持续快速发展、经济全球化日益深入，会计师事务所的服务对象逐渐由企业扩展至非企业单位、由境内企业扩展至境外企业，业务种类由审计、验资拓展到审阅、商定程序等各种鉴证业务，由鉴证服务拓展到代理、咨询等非鉴证服务，由单一的会计相关服务拓展到融合金融、法律、人力资源、物流管理、信息技术等知识的综合性服务，服务对象和服务种类迅速向多元化方向发展极大地促进了会计师事务所人才类型的优化和人才层次的提升。

从执业质量看，会计师事务所经历了从风险质量意识淡薄到风险质量意识逐步普及并深入人心的过程。客观地说，注册会计师行业恢复重建后很长一段时间内，风险意识和质量控制缺位一直是行业发展的一大障碍，突出表现为大案、要案频发。从深圳原野、长城机电、海南中水国际，到东方锅炉、红光实业、琼民源、银广夏，一份又一份的虚假报告挫伤了投资者信心，一次又一次的审计失败摘去了注册会计师头上的神圣光环。类似情况在国外也接连不断。本世纪初震惊世界的安然事件，导致当时\"五大\"之一的安达信国际会计公司顷刻间

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土崩瓦解。国内外的惨痛教训使各方普遍意识到，为了维护市场经济秩序和社会公众利益，必须强化对注册会计师行业的行政监管。2002年，美国通过了著名的《萨班斯-奥克斯利法》，成立了公众公司会计监管委员会（PCAOB）。此后各国大都采取了行动，强化对注册会计师行业的行政监管，这已成为行业监管主流和国际惯例。2002年，财政部收回对注册会计师行业的行政管理职能。行政监管的介入使行业的外部约束力大大增强，取得明显成效。规模较大的会计师事务所把执业风险防范和执业质量控制作为维系其生存和发展的生命线。风险成为大所选择客户的第一标准，\"宁可不做业务也不承担过高风险\"已经成为证券资格事务所的基本准则。财政部门收回行政管理职能7年多来，行业内未有新的重大案件发生，行业执业质量发生根本性好转，这也从一个侧面反映出事务所人才执业水平的显著提升。 从会计师事务所品牌培育看，在上个世纪，普通民众能叫得出或听得响的名字基本上是 \"四大\"字号，本土所很少有人提起。经过本世纪以来的艰苦努力，我们不仅有包括\"立信\"在内的一批本土事务所品牌得到社会的普遍认可，而且还有一批事务所将经营机构拓展到境外，在国际市场上打出了本土品牌。品牌的外在魅力源于人才队伍的强力支撑，这在一定程度上揭示出本土事务所的人才知识结构正在向\"四大\"看齐，特别是与国际趋同的会计审计两大准则体系的贯彻实施，从根本上改变了本土事务所人才队伍不懂国际准则的状况，本土事务所中已经出现了懂经营、善管理、熟悉国际规则、具有国际视野的领军人物。

二、我国注册会计师行业人才差距仍不容忽视

当我们为行业人才发展成就感到欣慰的同时，也应当清醒地看到，本土较大规模事务所与\"四大\"在诸多方面仍存在差距和不足，尤其是会计师事务所和注册会计师在信息化方面的差距必须予以足够的重视。目前，\"四大\"在审计流程、知识库、人力资源、财务、教育培训等诸多方面均已建成高度集成的信息化系统，各项规章制度固化在系统之中，日常的运行以信息系统为中心进行高效率控制和一体化协调。相比之下，本土所除了个别大所具备一定程度的信息化基础外，绝大多数事务所的全面信息化水准亟待提高。这方面的不足表面上看是信息技术开发应用程度的差异，实质上集中反映了人才建设存在的差距。只有老老实实承认这一现实并采取切实有效措施加以改进，才能适应加快行业发展的客观要求。

我们以注册会计师人均创造收入（以下简称人均收入）为例，深入分析本土所与\"四大\"在人才方面的差距。多数业内人士同意，该指标大致能够体现注册会计师平均贡献的大小，也就大致能够反映注册会计师团队质量的高低。分析截至2008年12月31日的行业统计数据（见图1）可以发现，本土百强事务所（不包括国内\"四大\"，下同）注册会计师人均收入

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与国内\"四大\"相比存在着数量级的悬殊差距，而本土百强事务所与全行业平均值相比，尽管有所差距，但大体处于同一层次。

固然，国内\"四大\"人均收入较高有多方面的原因，但其中不可否认的一点是，本土所的审计流程没有实现信息化，多数仍停留在手工阶段，这就必然需要大量的从业人员，导致人均收入被大幅度摊薄，形成与\"四大\"的明显差距。经进一步分析，本土会计师事务所的人才差距，还集中体现在以下方面：

一是考核人员比重较大，年龄结构不合理。统计数据（见表2）表明，当前注册会计师队伍中通过考核取得资格的人员比重仍然较大，占到近三成。同时，年龄超过60周岁的人数比重占到近二成。通过对注册会计师资格取得方式和年龄进行相关性对比分析，不难发现，年龄越大的人员中以考核方式取得注册会计师资格的比例就越高。

表2：按资格取得方式和年龄对注册会计师队伍结构的统计分析 资格取得方式

年 龄 合计（比例）

超过60

2384

65746(71.88%)

40以下 41-60

42194

考试 考核

21168

205 9840 15675 25720(28.12%)

31008(33.90%)

18059(19.74%)

91466(100%)

合计（比例） 42399(46.35%)

国内四大（比例） 本土百强

2469(96.63%) 85(3.33%) 1(0.04%) 2555(100%)

11526(67.04%) 4427(25.75%) 1240(7.21%) 17193(100%)

对比分析国内\"四大\"和本土百强事务所注册会计师年龄分布，我们可以发现，就40岁以下的注册会计师而言，\"四大\"占比高达96%强，本土百强事务所不到七成，两者之间相差近30个百分点，即\"四大\"40岁以下的注册会计师比例远远高于本土百强事务所。超过60岁的注册会计师比例，本土百强事务所是\"四大\"的180倍。这是值得深思的。

历史地看，在我国注册会计师行业恢复重建之初，通过考核方式认可注册会计师资格是快速集聚人才、组建队伍的必然选择。如果没有当初考核工作打下的人才基础，行业的恢复创业就难以顺利实现。许多以考核方式取得资格的老同志是会计师事务所开创基业的功臣，正是这一批\"师傅\"带出了一茬又一茬的\"徒弟\"，才有了行业今天的人才积淀，这是不应忘记的。同时发展地看，尽管考核通过人员尤其是老同志实际经验丰富，但面对知识更新频率加快，新准则、新业务、新技术、新方法日益涌现的新形势，由于体能、精力等客观因素的局限，老同志与中青年同志尤其是40岁以下的注册会计师相比，在发展意识、管理理念、执

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业技能、利用信息化手段等方面都存在着较大差异，与时代和行业的发展要求难免有脱节甚至不相符合、不相适应之处。综观全球注册会计师行业的发展，越是服务层次比较高、服务品种比较新、服务对象比较现代化、国际化的会计师事务所，其注册会计师团队的年轻化、专业化趋势越发明显。因此，有必要加快注册会计师新老更替进程。

二是学历结构欠优化，人才层次总体偏低。通过对表3的分析，本土会计师事务所大专及以下学历人员超过56%，而具有硕士研究生以上学历的人员不足5%，呈现出较为典型的金字塔型。

表3：按资格取得方式和学历对注册会计师队伍结构的统计分析 资格取得方式

学历

合计（比例） 硕士 3255

博士

大专及以下 本科

31109 20281

31309 5006

考试 考核

73 65746(71.88%)

417 16 25720(28.12%)

36315(39.7%) 3672(4.01%) (0.1%) 91466(100%)

12(0.5%) 2555(100%)

69(0.4%) 17193(100%)

合计（比例） 国内四大 本土百强

51390(56.18%)

53(2.1%) 1830(71.6%) 660(25.8%)

5709(33.2%) 10248(59.6%) 1167(6.8%)

反观国内\"四大\"的人员学历构成，其本科、硕士研究生学历占比之和达到97%强，比本土会计师事务所平均值高出53%，比本土百强事务所高出约30%。与本土事务所学历结构呈金字塔型相比，国内\"四大\"学历构成是以本科和硕士研究生为主体的纺锤型结构。全球会计行业近年发展经验表明，正是这部分人员构成了事务所发展的中坚力量。

我们无意片面追捧高学历，但是一个浅显易懂的道理是，会计师事务所要为客户提供高端、增值服务，首先自身要有较为充裕的中高端人才研发业务、开拓领域、凸显优势。较高学历加上职业生涯实战历练，才能形成中高端人才团队，这对我国会计师事务所特别是规模较大的事务所进军国际市场更具现实意义。

三是知识结构较单一，信息技术的开发运用能力犹为不足。近年来我司组织的课题研究和调查走访发现，相当部分中型会计师事务所和大部分小型会计师事务所的执业人员过于偏重会计、审计、评估、税务等知识，相应地，事务所的业务范围也多限于这些领域；同时，即便是在这些领域，比如财务审计，完全能够将风险导向审计贯彻落实到位的，尚需进一步艰苦努力。对国际同行尤其是发达市场经济国家会计公司不断开拓以信息化为代表的前沿性、综合性咨询服务领域，比如信息化审计、信息技术战略、信息安全、电子商务认证、信

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息技术治理等，我国中小会计师事务所普遍较为生疏，规模较大的事务所总体仍处于起步和探索阶段。问题的症结和关键是欠缺这些方面的专门人才。痛定思痛，只有奋起直追，才能缩小差距。

三、加快培养我国注册会计师行业重点骨干人才

\"十年树木，百年树人。\"深入实施行业人才战略，逐步缩小与国际会计同行的人才差距，努力提高全行业的整体素质，无疑需要一个摸索积累、循序渐进的过程。但是，加快发展我国注册会计师行业，归根到底是要靠加快注册会计师人才建设。就本土会计师事务所而言，当前乃至今后相当一段时期内，要结合行业发展形势，突出抓好三方面重点骨干人才建设：具备战略眼光的管理型人才、融会贯通信息化知识技能的专业人才和具备全球视野的国际化人才，从而加快突破人才瓶颈。 （一）具备战略眼光的管理型人才

\"善用人者得天下，误用人者失天下\"。善用与误用，讲的就是管理人才的管理谋略。我国有句古话，叫做\"鼓敲千遍，一捶定音\"，充分说明管理指挥人才的决定性作用。一个企业工人再多，产品再好，市场再大，如果管理不善，人才会逐渐流失，产品会逐渐落后，市场会逐渐萎缩，终究会关闭破产。管理人才在人才建设中具有举足轻重的地位，这不仅适用于一般工商企业，也同样适用于会计师事务所。管理人才大体可以分为两个层次，第一层次是以主任会计师为核心的高级管理团队，第二层次是分所负责人和部门负责人。

就第一层次而言，主任会计师尤为重要，主任会计师的发展思路、管理理念、道德操守、决策风格、用人方略、胸襟胆识、行为方式等，对事务所的运营和发展具有重大影响。从我国注册会计师行业风雨兼程的历程看，能够把一个事务所带起来甚至做大到一定规模的主任会计师不在少数，但是能够把一个规模较大的事务所带入长期稳定快速发展境界，对内威信较高、深孚众望，对外影响较大、口碑较好的主任会计师还远远不够。行业发展经验教训表明，一个事务所要做大做强，必须要有一个广受认同、享有声誉的市场品牌，必须要有一位驾驭全局、长于管理的主任会计师。在实行有限责任合伙制（LLP）的国际会计公司中，尽管同一层次的合伙利平等，但管理合伙人（MP）仍然居于组织领导和运营决策的核心地位。因此，加强对主任会计师的培育十分重要。现阶段首先要致力于解决日益壮大的规模、庞大的队伍与管理机制、管理能力不相协调等问题，特别注意克服急于求成可能导致的松散管理，特别注意克服以前小作坊条件下形成的管理误区，特别注意克服管理中的家长作风和兄弟义气。

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就第二层次而言，首先要把培养重品行、负责任的分所负责人摆在优先位置，不断增强分所负责人的风险防范意识和质量控制能力。要逐步引入、完善职业经理人制度，除专业性极强的业务部门外，对其他管理部门，比如行政事务、人力资源、后勤保障等，要更多通过市场化手段选聘精于此道的管理人才来担当重任。许多国际会计公司的人力资源部经理，往往是精通人力资源管理的行家里手，对于选聘、使用、调度、激励人力资源有丰富经验，能够做到长袖善舞替管理合伙人排忧解难。在这方面，我国本土会计师事务所必须勇敢地迈出一大步，再上新台阶。

（二）融会贯通信息化知识技能的专业人才

客户的多元化、综合性服务需求，信息化的纵深发展，要求会计师事务所必须要有一支跨学科、跨领域、善于运用信息技术解决问题的复合型人才团队做支撑。根据商务部发布的数据资料，2008年中国电子商务交易总额在国际金融危机背景下逆势上扬，突破3万亿元，相比2007年增幅超过40%。爆发性增长的电子商务业务为会计师事务所提供了较大市场空间。但是，电子商务相对于传统商务模式，具有买卖双方互不相识、互不见面、跨越空间等特点，交易对手之间更容易产生不信任感，这就产生了电子商务鉴证的市场需求，需要由的第三方来对交易双方的商业活动及其电子商务活动中的隐私保护、资金安全性、业务有效性等进行鉴证。在成熟市场经济国家，注册会计师成为较为理想的服务提供方。同时，由于电子商务业务数据具有易消失性、易破坏性，加之电子商务物流的虚拟性（如电子机票系统现在已不需要纸质客票即可完成售票交易），又为注册会计师执业带来了新风险，要求注册会计师在从事电子商务相关审计业务时采取新的审计技术和方法。依此类推，新的业务需求和新的技术方法，无不要求注册会计师将会计准则、审计方法和信息技术等融会贯通、结合运用。事实上，在审计业务之外，越是技术含量高的业务，附加值就越高，对以信息化为基础的复合型人才的需求越发强劲。

会计师事务所培养信息化人才，应当按照财政部《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会[2009]6号）的要求，引入审计业务流程和管理的信息化，加强计算机审计系统的研发与完善，实现审计流程、管理规程等与信息系统的结合，通过信息化手段加大规模化人才培养速度，吸引和发现信息人才，提高专业人员运用信息技术执业的能力和水平。事务所提高信息化水平，关键是管理团队要带头，要注意吸收信息化高端人才成为合伙人，其他合伙人也要重视学习利用信息化手段开展工作。只有管理团队首先加深对信息技术的理解和认识，才能更好地推进信息化人才培养。 （三）具备全球视野的国际化人才

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从通常意义讲，国际化人才就是具有国际视野、熟悉国际规则、掌握执业技能和沟通能力的管理人才和技术专才。无论是\"走出去\"开拓国际市场，还是在国内承接国际外包业务，没有一大批国际化人才纵横驰骋，结果只能是失机遇、空嗟叹。培养国际化人才，一是要做到\"巧借力\"，正如《若干意见》所指出的，\"加盟国际会计公司的中国成员所，要与国际会计公司签署人才培养协议\"。需要强调的是，加盟国际会计公司并不单纯是需要境外资金支持，而是需要国际会计公司将其行之有效的管理诀窍、信息化技术和人才培训系统等毫无保留地移植或传授给加盟后的国内成员所，整体提升国内成员所从业人员素质，建成融会贯通信息化知识和技能的复合型人才队伍。只有这样，国内成员所才能迅速发展壮大，国际会计公司也才能够从中国巨大的市场中获得相应的利益，从而实现合作的互利和双赢。支持本土排名前10位的事务所积极寻求加盟知名国际会计公司，通过借助、发挥国际网络的人才优势，加速培养自身的国际化人才。二是要做到\"练内功\"，加大投入，自力更生，在实践中发现苗子、培养苗子，逐步将其推上国际业务第一线摔打锤炼，由此聚少成多、集腋成裘，实现国际化人才与国际化业务的良性循环。三是要做到\"重引进\"，通过市场化手段把急需、紧缺的国际化人才吸引延揽进来，切实做到选准一个国际化人才、带出一支国际化团队、开辟一方国际化业务。

四、不断创新我国注册会计师行业人才机制 （一）创新组织实施机制

注册会计师行业人才建设，涉及部门、行业协会、培训机构、高等院校、会计师事务所等诸多方面，需要各方面厘清定位、通力合作，形成支持注册会计师队伍加快发展的强大合力。

发挥财政部门的组织规划和统筹协调作用。财政部门作为注册会计师行业的主管部门，在实施行业人才战略中责无旁贷。要加强行业人才工作的组织领导，在准确把握行业人才现状与发展要求的基础上，研究制定行业人才建设重大、战略规划和中长期计划，以科学的规划计划引导行业人才建设工作，并加强对规划计划落实情况的监督检查和后评估。同时，积极协调组织、人事、教育、外事等部门，研究制定行业人才建设相关扶持措施，为建设高素质行业人才队伍提供坚强有力的保障。

发挥行业协会的推动促进和具体实施作用。行业协会作为\"会员之家\"，要继续认真倾听广大注册会计师的心声，通过进一步发挥好协调、服务作用，把行业人才建设多环节的具体工作落到实处，努力成为会员的良师益友和贴心人。

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发挥国家会计学院的培训基地作用。作为国家级的高级财会审计人员继续教育培训机构，国家会计学院以其高水平的办学质量赢得了学员满意和市场信任。支持国家会计学院在行业人才建设中继续发挥积极作用。与此同时，还应发挥高等院校的资格前学历教育主阵地作用，促进资格前教育与职业继续教育相互协调、有序对接。 （二）创新人才投入机制

行业人才建设，既与行业前途命运息息相关，又与市场经济秩序和社会公众利益紧密相连。因此，既具有个体性和局域性，又具有社会性和公共性，需要在激励投入机制方面大胆探索，逐步建立扶持、行业协会反哺、会计师事务所投入、注册会计师承担、市场机制资助的人才建设投入机制。

扶持，就是对纳入国家级和省、自治区、直辖市一级的重点骨干人才和领军后备人才，在财政部门统一组织安排的集中性脱产培训、境外学习深造、重点课题攻关等方面予以一定经费支持；同时，对做出突出贡献的注册会计师，给予精神鼓励和适当的物质奖励。 行业协会反哺，就是继续贯彻会费取之于会员、用之于会员的一贯原则，持续性加大会员教育培训投入，并在提升会员多元化、国际化、信息化服务能力等方面提供更大支持。 会计师事务所投入，就是要切实履行人才培养自身义务和社会责任，逐年增加人才建设投入，确保人才投入增长率与事务所收入增幅保持协调比率。

注册会计师承担，就是注册会计师要增强丰富知识、提高素质、锻炼能力的自觉性，在国家、行业、事务所组织的教育培训之外，通过自我教育和岗位练兵等多种形式增长才干。 市场机制资助，就是要研究探索利用市场化手段对行业人才建设提供相应支持的渠道和途径，重点研究探索对会计和注册会计师专业品学兼优学生的奖励基金和特定情况下注册会计师的扶助基金等。

建立和实施注册会计师行业人才建设机制，会计师事务所自身投入、自我培养是解决问题的基础和关键。会计师事务所是通过一定的组织形式、运行机制和管理制度将一大批高智商的复合型人才凝聚在一起的特殊组织，本质上不同于以资本为纽带的一般工商企业。会计师事务所主任会计师应当根据发展战略和现实需要，切实加大人才培养投入，花大力气开展信息化系统建设，尽快实现审计流程信息化、管理信息化、后续教育信息化等，促进整体团队专业素养有新的跨越。在转发《若干意见》的新形势下，本土大型事务所只有不断壮大训练有素的专业团队，才能顺利实现用5年左右时间达到年收入规模30亿元的目标。

（三）创新教育培养机制

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具备一定规模的会计师事务所可以研究、借鉴、引入人才培养的\"立信模式\"，创办自己的人才摇篮，建立产学研一条龙的人才教育培养机制。通过产学研结合，充分发挥教学科研单位与产业实体的优势互补，实现产学研相得益彰。以研究带动人才培养和事务所发展，以事务所发展促进研究和人才培养，以人才培养为事务所发展和研究提供后续力量。产学研结合不仅提高了教学研究的针对性，促进课堂知识向业务实际靠拢，为会计师事务所培养大量实用型后备人才，同时为事务所加强实务研究和业务创新，开展人才后续培养提供了强有力的支持保证。

时代呼唤人才，人才推进事业。我们一定要按照《若干意见》\"有计划、有步骤地培养造就一大批适应行业发展要求的国际化、复合型人才，建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍\"的要求，继续深入实施行业人才战略，大力加强行业人才建设，为加快发展我国注册会计师行业提供结构优化、数量充裕、素质过硬的人才保障！

毫不松懈地强化行业行政监管 ——六论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

转发财政部《若干意见》指出，要“强化行政管理和监督”；“财政部和各省级财政部门要加强对注册会计师行业的行政监管，健全行业监管跨部门沟通协调机制，建立财政部门和审计、银行、证券、保险等监管部门的信息共享制度，不断提高监管效能”。扶持服务与监管约束是贯穿《若干意见》始终的两大问题，必须切实做到两手抓、两手都要硬。只有这样，才能促进注册会计师行业在防范执业风险、提高执业质量的基础上实现又好又快健康发展。

谈到监管，有人认为这是略显沉重的话题。因此，我们不妨从两则较为轻松的寓言说起： 第一则寓言讲道：有一只风筝非常漂亮，当春风把它送到空中，它的整个身体舒展开来，犹如凤凰展翅，不禁引来人们阵阵喝彩。风筝暗自得意，它说：“我要再飞得高一些，这样才更加壮观，才能吸引更多的目光”。春风听到后，鼓足了气把它往上送。扶摇直上的风筝这时觉得线把它牵得太紧了，埋怨说：“你太碍事了，我要自己飞”，一边说一边就把线解开了。话音刚落，只见风筝六神无主地飘落下来，重重地摔在地上，再也飞不起来了。 另一则寓言讲道：奔腾的河水对着河岸咆哮，“你像两堵墙立在我的身边，阻挡了我随意流淌，了我的发展。”河岸严肃而认真地回答：“正是由于我的存在，淙淙溪水才能汇

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聚成滔滔江海！”河水听不进劝告，一气之下冲毁堤岸，漫野横流，吞没了农田庄稼，给人类带来了巨大灾难。同时，它自己也由于水分蒸发、大地吸收，很快就干涸消逝了。 这两则寓言故事说明了一个道理：疏于约束就易于自毁前程，放弃规矩就等于放弃自己。行政监管与自律约束，看似多了一些规矩，多了一些，但同时也多了一些警示，多了一些保护。注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。但注册会计师行业绝不等同于一般的中介服务行业，因为这个行业直接关系公众利益，直接关系资源配置，直接关系市场经济秩序，是成熟市场经济国家不可或缺、广受尊重、普遍认同的知识密集型产业和高端服务行业。正因为如此，党、高度重视，亲切关怀，多次作出重要指示，并在行业谋求突破的关键时刻通过转发《若干意见》，对行业改革与发展作出战略规划、提出殷切希望；正因为如此，在G20峰会中，各国领导人将会计审计提到了前所未有的高度来认识、来讨论；正因为如此，在美国注册会计师协会成立100周年之时，时任美国总统里根在贺信中称赞：“如果没有你们（注册会计师），美国的资本市场将土崩瓦解。”

国内外的经验教训启示我们，越是受到重视，越要勤勉谨慎；越是公众关注，越要自警自省；越是发展提速，越要强化监管。针对安然、世通事件以来世界主要经济体日益加强行政监管，提高监管的性、权威性、协同性的普遍做法和发展趋势，结合依法行政的时代要求和行业监管内在规律的客观需求，财政部党组于2002年10月作出决定，将注册会计师行业行政管理职能收归财政部门行使，同时重视发挥行业协会的服务、协调和自律管理作用，构建起行政监管与行业自律职责明确、各有侧重，相互补充、相互促进的监管格局，推动我国注册会计师行业执业质量和总体水平有了明显提升。最近几年来，我国资本市场鲜有发生因注册会计师审计失败导致上市公司财务丑闻、投资者蒙受严重损失的重大恶性案件，充分说明财政部党组的决定是符合行业发展要求的，是完全正确的，有力地支持了资本市场建设和市场经济平稳较快发展，反过来又提高了行业的公信力、诚信度和美誉度，促进行业发展迈入了恢复重建以来士气最高、心劲最大、增速最快、发展最稳定的历史时期，为今后5年乃至相当长一段时间内的加快发展、跨越发展奠定了良好基础。

与此同时，我们也必须保持冷静头脑，清醒认识行业秩序和执业质量中存在的问题和不足。以最近发布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第15号》披露的情况为例。2008年，财政部和各省级财政部门依法对13942户企业事业单位和714家会计师事务所开展了会计信息质量和执业质量检查，其中4701户企事业单位和175家会计师事务所因会计违规而受到财政部处罚。在受行政处罚的175家会计师事务所中，有14家被撤销，55

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家被暂停执业，37家被没收违法所得和罚款，98家被处以警告；在受行政处罚的367名注册会计师中，有9人被吊销证书，68人被暂停执业，290人被予以警告。严厉处罚极少数违背职业道德和执业准则的会计师事务所和注册会计师，讲原则、敢碰硬、不护短，说明我国注册会计师行业行政监管已日趋成熟并取得显著成绩。另一方面，在所检查的714家会计师事务所中有175家受到不同程度的处罚，约占25%，也说明会计师事务所尤其是中小事务所的执业质量仍需进一步提高。总体来看，行业监管既进步很大，又任重道远，必须毫不动摇、毫不松懈地加强、加强、再加强，重点应抓好以下几方面的工作：

一、严格市场准入

以《注册会计师法》为中心的行业法规体系对行业市场准入设定了行政许可制度，制订了严格标准。这些制度和标准，是预防和控制行业违法违规行为的第一道关口，是行业监管的基础性工作。把好了市场准入关，就从源头上消除或减轻了违法违规风险。因此，准入工作容不得半点马虎。

根据现行法律，行业市场准入主要有三个方面：人的准入——注册会计师的注册管理；机构准入——会计师事务所及其分支机构的资格管理；特殊资格准入——会计师事务所从事证券期货相关业务资格管理。在市场准入方面，总体工作是比较扎实有效的，但也存在不平衡现象，在个别地区、个别环节上还存在着一些较为突出的问题，需要认真加以解决。 （一）切实做到程序合法。

严格市场准入，就是要做到公开、公平、公正，让符合准入条件的申请人都能进来，把不符合条件的坚决挡在门外。而做到公开、公平、公正，关键在于严格依照法定程序实施行政许可。《中华人民共和国行政许可法》对实施行政许可设定了严格程序，以便在明确行政机关责任、保障被许可人利益的同时，能够通过公开透明的办理过程保证许可结果的合法公正。从注册会计师行业行政许可具体实践看，仍有少数人存在重结果而轻过程、重实体而轻程序的思维定势，认为只要结果正确，过程如何都是次要的。在市场经济和法治社会条件下，这种思维方式必须尽快转变，因为过程不合规，结果的公信力就难免有瑕疵。在法律上，我国已确立了“程序违法、实体无效”的原则，特别是《中华人民共和国行政诉讼法》的颁布实施，确立了公民、法人对未遵循法定程序实施的具体行政行为，有依法申请人民予以撤销的权利。因此，未按法定程序实施许可，特别是未做到公开透明，不仅结果的公正性难以让人信服，而且可能让行政机关陷于被动。

现行行业法规对于各项市场准入都规定了严格的程序，以确保许可过程的公开性。比如，

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一要明示许可条件和申请材料，二要对已受理的申请情况进行公示，三要对批准的申请予以公告。目前问题较为集中的反映在公示环节，主要是公示媒体发行量不大、影响力较小，或者进行选择性公示，有的内容公示，有的内容不公示，或者认为公示就是走形式，因此对举报投诉不够重视。之所以出现上述问题，有的是客观条件所限，例如经费不足；有的是主观因素所致，例如认识不高、工作疏忽等。

公示是行政许可过程中引入公众监督的重要环节。依法治国方略的不断实施，推动我国在行政立法上行政机关滥用权力、保护行政相对人利益的法律导向日益强化，行政许可的审查一般仅限于对法定申请材料的审核。对于申请材料的真实合法性，除非有反面证据或者线索，审批机关是不能随意做“虚假”推断的。但是，法律也提供了补偿机制，这就是公示制度。公众对于申请材料的举报是审批机关获得反面证据线索的重要渠道，也是审批机关接受公众监督的主要方式。因此，财政部门、行业协会都要严肃对待公示，认真处理公众投诉举报，必要时还应当对有争议的问题举行听证，切实把公示效力发挥到位。财政部将进一步改进行业管理系统中的公示模块功能，更好地方便公众查询监督；同时，要增加对公示、公告事项的统计功能，加强对各地财政部门公示情况和举报投诉核实处理情况的监督指导，促进依照法定程序办事更加普及。 （二）切实防范未经许可进入市场。

目前，未经许可而进入市场的现象还时有发生，主要表现在：

一是招摇撞骗以会计师事务所和注册会计师名义出具报告。有的不法单位和个人虚构会计师事务所名称和注册会计师姓名出具验资报告和审计报告，有的则假冒会计师事务所和注册会计师名义出具报告，这些行为不仅损害了合法设立、注册的会计师事务所和注册会计师的声誉，玷污了注册会计师行业形象，而且扰乱了市场经济秩序，其中有的还涉嫌合同欺诈等刑事犯罪。对这些问题，不少地区进行了积极探索，采取了在业务报告上贴防伪标识、与工商部门等报告使用方实行信息系统联网等方式加以应对，取得了较好效果。借鉴地方经验，财政部计划在目前实行的业务报备制度基础上，逐步试点推行业务报告联网验证制度，力争做到：会计师事务所出具的报告在行业管理信息系统中备案后，系统将对每一份报告返回一个查询验证码，会计师事务所应将验证码提供给报告使用方，使用方凭验证码可在系统中查询报告真伪。实行联网验证制度，可以从根本上防范虚假报告的出现，同时也可以实现与工商、银行等相关机构信息系统的集成，提高验证效率。在联网验证制度建立实施以前，各地财政部门要加强与工商、等部门的联系，加大打击力度，对于存在假冒行为的会计师事务所和注册会计师，要按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》有关规定严肃处罚，并移

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送机关就是否涉嫌犯罪作进一步侦查。

二是不符合分所设立条件的会计师事务所以各种方式变相设立分支机构。由于分所对于事务所经营风险具有巨大影响，现行规章严格设定了事务所设立分所的门槛，只有具备一定规模和实力、内部管理严格、对分所具备实际控制能力的事务所才能设立分所，并且对跨省级行政区划设立分所的条件要高于在省级行政区划内设立分所的条件。但是，有些中小事务所无视法律要求，盲目追求短期利益，有的以业务部、办事处等名义直接设立分支机构，有的以代理记账公司为掩护设立业务承接点、实际业务过程全部在业务承接点完成，有的干脆什么招牌都不要，以长期出差为幌子在居民楼内租赁办公场所从事“地下”活动，严重扰乱了行业管理秩序。

查处私设分支机构的行为，首先要明确标准。对于事务所在同一城市不同城区设立多个办公地点的，只要其市场、人事、财务、质量控制等管理职能集中在一个地点，不应认定为分支机构；对于事务所跨地市级行政区划，或者在本市下属郊区（县）设立挂牌办公场所的，应当认定为分支机构；对于未挂牌而混杂“潜伏”于代理记账公司等机构的，或者以长期出差的名义异地办公的，看查看该办公点是否具有管理职能，或者查看业务报告是否在当地签发，两者具其一的，就应当认定为分支机构。除判定标准外，一些地区经常反映调查取证难，这就要求检查机构和人员改变惯常的工作思维，创新工作方法，特别要发扬钉子精神和吃苦精神，采取明查暗访等多种形式，利用录音录像等多种手段进行调查并妥善保存证据。铁证在手，处理不难。

三是不具有证券期货资格的会计师事务所以各种形式实质性承接证券期货业务。证券期货业务对资本市场秩序和投资者利益影响重大，要求较高，因此，国家对会计师事务所从事证券期货业务依法设立了专门资格，并设定了较高准入门槛，对事务所的规模、内部治理机制和管理制度、质量控制体系都有一系列严格要求。从长远看，证券期货业务资格制度可能是一种过渡性、阶段性管理方式，但在优胜劣汰的市场机制和健全有效的社会信用体系建立完善之前，实行证券资格管理对行业秩序和声誉有着保护作用，因此，《若干意见》重申，“不具备证券期货资格的会计师事务所，不得承接证券期货相关业务”。但是，有的事务所想方设法介入证券业务，往往以抽取提成等方式游说少数证券资格事务所转包证券业务，美其名曰“联合审计”。这一做法极大地加重了证券资格事务所的审计风险，严重威胁证券期货业务审计质量，必须予以纠正。针对这一情况，财政部将从收入分成比例、总体审计计划的制定、人力投入对比等标准来明确界定正常的联合审计与证券业务转包，在此基础上开展对证券业务转包行为的专项查处，对存在严重问题的事务所要撤销其证券期货业务资格。

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二、强化后续管理

市场准入通常被称之为门槛，但一些人对门槛存在错觉和误解，认为抬脚进了门槛就好比进了“保险箱”，费劲一阵子，舒服一辈子，这是不正确的。行业市场准入的条件并不是在某个时点达到就万事大吉了，还必须持续地符合、保持这些条件，否则就应当退出。如果不及时对不符合准入条件的人员、机构予以清理，就是对保持条件人员、机构的不公，也是对因不符合条件而未能进入市场的人员、机构的不公。如果准入后的监督缺位，准入条件在一定程度上就可能沦为摆设。这方面的问题在日常行政管理中并不少见，比如，一些会计师事务所股东（合伙人）的数量和资质并不持续符合条件，有的事务所因股东离所而导致股东数量不足；有的事务所擅自吸收不具有注册会计师资格的人员担任股东，甚至吸收因执业行为受过行政处罚不满3年内人员担任股东；还有的事务所股东搞障眼法瞒天过海，实际上不在本所专职执业。对上述情况，多数地区密切关注、及时处理，少数地区表示心有余而力足，也有个别地区熟视无睹、束手无策、放任自流。

应当承认，当前一些地区出现重审批而轻后续管理的现象确有法规不完善等客观因素，比如，25号令对注册会计师的年龄只在注册条款中有规定，但在撤销条款中未规定；24号令对未报备行为的处罚也偏轻，我们将结合注册会计师法修订进展，通过修改完善配套规章制度尽快加以解决。但是更主要的原因，还在于工作思路不够开阔，存在一定畏难情绪。后续管理比之审批更有挑战性，因为审批工作条件明确、程序既定，申请许可的机构和人员会主动找上门来，流程化特征较为明显，但后续管理往往比较复杂，红头文件中少有明确指示，案头手边缺乏具体工作规程，监管对象也一般不会主动上门“负荆请罪”，此外很多时候还需要协调其他部门、单位给予支持配合，费心、费时、费力，“讨人嫌”多，受欢迎少，搞不好还可能当被告。的确，后续管理任务重、手段少、难度大、风险高，不是一件轻松的事情，但绝非毫无办法、无所作为。

加强后续管理，落实退出机制，关键是要解决信息不对称问题。从财政部来讲，要进一步升级行业管理信息系统功能，提高信息集成度，特别是建立与相关部门信息的互联互通。目前，财政部与工商总局已就双方信息系统的相互开放进行了多次磋商，取得了积极进展，有望逐步解决工商登记信息与财政申报信息相脱节、有出入的问题。从各地财政部门来讲，要进一步转变观念，改进工作方式方法，特别要树立走出去察情况、走出去取经验的管理理念，多到有举报、有疑点的事务所去看一看，多到工商等部门去谈一谈，多到兄弟省市去学一学，多到行业协会去走一走，只要善创新、敢较真、有恒心、讲方法，一定能够把后续管

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理抓到位、抓扎实。

三、创新监管方式

更新监管理念、创新监管方式、丰富监管手段是扎实做好行业行政监管的重要举措。在认真总结行业行政监管成绩经验的基础上，2009年，财政部印发《关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》（财监[2009]6号），确立了“定点负责、动态监控”的监管原则和导向，标志着证券资格事务所行政监管方式发生新的重大转变，也对强化非证券所行政监管具有重要指导借鉴意义。

一是夯实日常监督。要充分利用注册会计师行业报备系统平台，做好对会计师事务所业务报备信息的跟踪、分析和利用，全面掌握事务所的客户分布、审计报告数量、审计意见类型等执业情况，并应通过报备资料跟踪分析重点企业的财务报表，了解其财务状况。在利用报备信息的基础上，通过走访、约谈、座谈会等方式，了解会计师事务所内部质量管理、分所管理模式等情况，及时通报有关监管信息，与会计师事务所建立良好的监督互动关系。监管部门要综合各方面信息，包括社会对会计师事务所的反映、事务所的历史表现、内部质量控制、分所管理模式、人员素质、执业理念、业务承接、工作底稿、审计程序执行等方面，对证券资格会计师事务所执业质量进行日常监控。

二是抓好现场调查。要针对日常监督中发现的线索、疑点和问题，及时到证券资格会计师事务所、企业及相关单位开展现场调查，通过查阅资料、询问当事人等方式，核实相关情况。对于收到的投诉举报、其他部门移送的线索等，要通过现场调查予以核实。

三是组织专项检查。要在开展日常监督的基础上，按照《财政检查工作办法》、《会计师事务所监督检查工作规程》规定的程序和要求，对证券资格会计师事务所执业质量、被审计单位会计信息质量等情况开展专项检查。对所监督的证券资格会计师事务所原则上每三年至少进行一次专项检查，每次检查至少延伸检查两户被审计单位，重点检查国有大型企业、上市公司以及高风险审计业务。

四是注重质量评价。要根据对会计师事务所日常监督和专项检查情况，积极探索对证券资格会计师事务所内部质量管理、风险控制、审计执业情况等进行综合评价，并根据综合评价结果对证券资格会计师事务所进行分类管理，对综合评价较差的会计师事务所要进行重点监督检查。

创新行业行政监管方式，核心是推动构建会计监管长效机制。各级财政部门要进一步牢固树立质量意识和精品意识，勇于开拓，善于创新，将开展会计师事务所行政监管与会计信

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息质量检查结合起来，将日常监督与重点检查结合起来，不断提高行政监管的科学性、针对性、有效性，促进行业监管日益规范化、制度化、经常化。

四、加大处罚力度

有人指出，检查+不处罚=0；检查+不痛不痒的处罚=0。这种观点不无道理。只有严格落实处罚，加大处罚力度，让违法违规者有切肤之痛，才能真正体现公平正义，才能维护监管的权威性、发挥监管的威慑力。财政部和各省级财政部门一直高度重视行业监管，不断丰富完善会计信息质量检查与行业执业质量检查的协调配合机制，不断加大对违法违规会计师事务所及其注册会计师的行政处罚力度，并以连续发布《会计信息质量检查公告》等形式，把检查处理情况公之于众，受到社会各方面的肯定和好评，确立了财政会计监管的权威地位。据不完全统计，2003-2007年间，财政部（含专员办）组织了对575家会计师事务所执业质量的检查，共处理处罚违规会计师事务所60家次，处罚违规注册会计师109人；各省级财政部门对1784家次会计师事务所的执业质量开展了检查，共处理处罚违规会计师事务所570家次，处罚违规注册会计师982人次。

同时也要看到，在少数地区，行业监管工作中还存在“雷声大、雨点小”的情况，布置检查轰轰烈烈，处理处罚避重就轻，大事化小、小事化了，表现在处罚类别看，警告、罚款、谴责、责令整改等较多，暂停执业甚至吊销资格相对较少。这一方面是因为相关法律法规还不够细化、完善，对违法行为具体适用的处罚种类和幅度还没有明确标准，导致处罚尺度难以准确把握。另一方面也与习惯唱“红脸”不愿唱“白脸”的传统文化影响有关，拉不开情面，下不了决心，这种“慈悲为怀”在一定程度上纵容甚至助长了故意造假等严重违法行为，也损害了监管部门的形象和威信。此外，由于现行法律法规对较为严厉的处罚，站在保护被处罚人合法权益的角度，通常设定了更为严格的处罚程序，导致有的行政机关为了规避行政风险，倾向选择相对宽松的处罚种类，这种情况也是存在的。

加大对严重违法行为的处罚力度，首先需要进一步完善法制。要以修订《注册会计师法》为契机，进一步明确和细化各类违法行为的处罚种类和幅度，减少主观判断和自由裁量空间，特别要对通同舞弊、挂名签字等严重违法行为从严设罚。其次，要增强法制观念，坚持执法的客观尺度。第三，要正确认识行政风险，趋利避害，从容应对。认识到行政有风险本身是一种进步，但如果因存在行政风险就怕字当头、畏首畏脚，这是不可取的。在法制社会中，“当被告”、“打官司”是一种正常现象，也是解决矛盾的正常途径，即使成为被告，也并不表示行政机关就一定有过错。只要行政行为事实清楚、证据充分、严格按法定程序执行，并

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积极主动地做好应诉准备，就没有什么可担心的，就能够在实施处罚时底气十足。 需要强调的是，加强监管、加大处罚，本身不是目的，只是手段，其实质还是为注册会计师行业健康发展服务。因此，要正确处理监管与服务之间的关系，既要防止丧失原则、一团和气，又要防止简单对立、非此即彼。要按照《若干意见》“寓监管于服务之中，将强化监管与改进服务结合起来”的要求，树立以服务促进监管、以监管优化服务的科学理念，切实做到以服务的目的、服务的态度、服务的方法来开展监管工作。要坚持便民高效的原则，避免影响和干预事务所的正常经营活动，自觉接受事务所和社会公众的监督；要坚持“以人为本、依法监督、文明执法”，充分尊重注册会计师的执业特性，做到以理服人，以专业水平服人；要恪守监管性，保持廉洁自律，树立良好监管形象，不得以任何方式从事务所获取不当利益，不得向事务所提出与履行监管职责无关的要求；要主动关心事务所生存和发展过程中遇到的困难和问题，急行业所急、知行业所需、解行业所难，努力为事务所办实事、办好事。

五、深化监管合作

一是换位思考抓好国内合作。由于机制尚未完全理顺，现阶段，我国许多行业、许多领域不同程度地存在“多龙治水”的现象，注册会计师行业也不例外。如何认识这一问题？简单排斥，既不理性，也不现实，因为法律法规赋予了有关部门相应监管职责，各部门本着对事业高度负责的态度履行职责、开展工作，无可厚非。怎么办？关键是要依法发挥财政部门的主管职责和主导作用，一方面理解、支持相关部门在法定权限内开展工作，另一方面要积极主动予以协调，在构建跨部门监管合作机制中起到牵头负责作用。总的原则，对于同一事务所相同或相近业务的检查频率，应当控制在合理范围之内，尽力避免出现事务所疲于应付的局面。财政部门要会同有关部门建立联席会议制度和信息共享制度，努力做到能够共享的原则上不再增加事务所负担，切实提高监管效能。

二是有理有节抓好国际合作。资本的流动带动会计审计服务贸易的国际化发展，这是潮流所向、大势所趋，也是我国注册会计师行业走向国际必然要面对、要解决的重要问题。特别是在我国建成与国际趋同的两大准则体系之后，由于扫除了技术障碍，可以预见，我国会计审计行业必将更多更快地“走出去”。恰如我国企业“走出去”要遵循上市地监管规则一样，我国会计师事务所“走出去”也将面临类似问题，因此，会计监管国际合作势在必行。对此，我们的态度是：第一，改革开放的中国支持会计监管国际合作；第二，会计监管国际合作必须尊重国家主权和法律规定；第三，会计监管国际合作必须有利于维护国家经济信息

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安全；第四，会计监管国际合作必须坚持互信和充分依赖的原则，即对一国会计师事务所的检查，必须充分依赖该国监管部门的力量，通过签署监管协议等方式，由所在国进行检查后将有关情况通报对方监管部门；第五，会计监管国际合作必须平等互利，避免单方面行为。我们将本着上述原则积极稳妥地开展会计监管国际合作，坚决维护国家利益不动摇，坚决维护我国会计师事务所合法权益不动? ?

如果把会计师事务所加快发展的大好势头比作寓言故事中的风筝和河水的话，那么，行业行政监管与自律约束，就好比牵引风筝的“线”，好比护理河水的“堤岸”。让我们扎紧“线”、筑牢“堤岸”，让风筝越飞越高，让河水奔腾向前，去拥抱行业发展广袤无垠的蓝天碧海！

固本强基大力提升会计师事务所核心竞争力 ——七论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

转发财政部《若干意见》指出：要“健全会计师事务所组织形式、治理机制和行业制度，确保行业健康发展”；要“进一步健全透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制，不断完善内部管理制度”；“会计师事务所在结构调整、兼并重组、做强做大过程中，要重视资源的优化配置和集中管理，完善治理结构、打造强有力的后台支持系统，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质统一”；“各级财政部门和注册会计师协会在考察、评价会计师事务所时，要将其内部治理情况作为重要衡量标准”。之所以反复强调内部治理，是因为内部治理在行业发展中既具有牵一发动全身的基础和根本，“基础不牢，地动山摇”，必须高度重视，切实抓紧抓好，推动会计师事务所固本强基,提升核心竞争力。 内部治理是否科学，是否优化，是否有效，直接反映会计师事务所的管理水平，直接体现会计师事务所的市场形象，直接影响会计师事务所的品牌声誉。会计师事务所，尤其是大中型事务所通常具有较强的公共性和社会性，如果自身的内部治理不过关就不可能实现可持续发展的目标，何以取信于投资者和社会公众？另一方面，大中型事务所在执业过程中往往需要对客户的内部治理进行了解和评价，尤其是企业内部控制规范实施之后，如果自身的内部治理不系统、欠优化，何以对客户的内部治理发表意见、提出建议？从行业发展现状看，不少问题的发生，诸如事务所的内部矛盾问题、代持股份问题、执业质量问题等，多与内部治理有缺陷存在直接或间接的关系。在相当程度上，内部治理已成为制约一些事务所发展壮大的“软肋”和“瓶颈”。因此，如果说人才资源是关系行业发展的第一资源，那么包括人

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力资源制度安排在内的内部治理则是会计师事务所发展的核心竞争力，应当狠下功夫建设好这一中枢神经系统。

一、着力推进治理机制科学化

《若干意见》强调，要加快完善权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展的治理机制。与一般工商企业比较而言，会计师事务所有其独特之处，但公司治理的基本理论和运行规律对会计师事务所健全治理机制同样具有重要指导作用和借鉴意义。

（一）优化组织形式。组织形式与治理机制密切相关，不同的组织形式要求与之相适应的治理结构和治理机制。现行《注册会计师法》第二十三条、第二十四条分别规定了会计师事务所的两种组织形式，一是合伙制，二是有限责任制。除此之外，深圳市根据《深圳经济特区注册会计师条例》，可依法设立个人会计师事务所、特殊普通合伙会计师事务所，但这两种组织形式还主要限于深圳市。随着注册会计师行业的加快发展，会计师事务所组织形式问题成为关注重点之一，支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织形式已成为普遍共识。

从普通合伙组织形式看，其基本特点是合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，合伙人对合伙债务负无限连带责任。这种组织形式对强化合伙人之间的责任约束具有重要意义，但随着会计师事务所规模逐步扩大，合伙人数目增加到一定规模时，全体合伙人共同承担无限连带责任，很难做到也不合理，如果各合伙人仍对合伙债务承担无限连带责任，对于无过失的合伙人，显然有失公平。因此，普通合伙组织形式不利于事务所的规模化发展。 从有限责任组织形式看，由于《公司法》第二十四条规定，有限责任公司制企业股东人数不得突破50人，导致有限责任会计师事务所发展到一定规模时，同样面临着瓶颈和障碍。受法律所困，不少会计师事务所不得已采取了“暗股”的做法，给事务所和谐发展埋下隐患。同时，由于有限责任组织形式“资合”色彩较为浓重，不利于体现注册会计师专业特长和智力因素等对事务所发展的贡献，从而制约事务所进一步发展。

新修订的《合伙企业法》增加了一种新的 “特殊的普通合伙”组织形式。这是专为会计师事务所等专业服务机构设定的，是在普通合伙基础上的一种制度创新。在该组织形式中，当一个或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，而其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。特殊普通合伙兼顾了会计师事务所“人合”的特点和控制风险的需要。会计师事务所作为“人合”

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型专业服务机构，开展经营所依靠的主要资源不是资本而是智力，因此在控制和分配上不应单纯由出资额多少决定，而应当根据每个出资人的智力贡献、业绩水平等因素综合确定。会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，有利于克服有限责任制下的股东人数，而且能够相应减轻非因故意或重大过失造成企业债务的合伙人的债务责任，有利于事务所做大做强。

与此同时，特殊普通合伙能够合理降低股东的税收负担。在有限责任制下，股东既要缴纳个人所得税，又在实际上承担企业所得税，税收负担相对较重。如果改制为特殊普通合伙组织形式，根据合伙企业法第六条的规定，“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”，这就解决了有限责任制下双重纳税的问题。 在分析比较各种组织形式利弊得失的基础上，修订后的注册会计师法将引进特殊普通合伙制。《若干意见》指出，“鼓励大型会计师事务所大力推进特殊普通合伙制。”这是顺应行业发展潮流和趋势的明智之举。在注册会计师法修正案颁布前，鼓励具备条件的会计师事务所依据合伙企业法开展特殊普通合伙模拟试点，为平稳过渡积累经验。待修法完成后，财政部将制定印发配套相关办法，引导符合条件的有限责任会计师事务所尤其是大型会计师事务所尽快向特殊普通合伙制转换。

可以预见，在今后一个时期，将逐步出现大型会计师事务所日益采用特殊普通合伙制、中小会计师事务所延续采用有限责任或普通合伙制的局面。不同的组织形式，势必赋予治理结构的差异化特征，需要会计师事务所结合实际、未雨绸缪。

（二）夯实治理基础。会计师事务所章程或合伙人（股东，下同）协议是决定其治理机制的基础依据。为了避免内部纠纷或重大意见分歧，事务所在制定章程或合伙人协议时，应当尽力做到内容完整，尽量考虑周全易于发生意见分歧的各种情况和应对之策。章程或协议一旦讨论通过，应当严格执行，照章办事。实际情况发生较大变化时，应当及时补充修订，力求全面详尽并保持时效性。

在章程、合伙人协议的约定下，应当建立起权责明确、制衡有效的治理结构，包括由全体股东、权益合伙人组成的股东会或合伙人会议，由全体股东、权益合伙人选举产生的董事会或合伙人管理委员会、监事会，以及属于营运层面的主任会计师办公会或类似执行机构。大中型会计师事务所应当探索在合伙人会议、董事会下设立专门委员会开展有关工作，比如可以建立人力资源、职工薪酬、风险管理、质量控制、技术支持和教育培训等专门委员会，由专门委员会拟订会计师事务所的各项专业管理制度，经合伙人会议、股东会批准后施行。各专门委员会应当明确任职要求、职责权限和工作程序，同一合伙人或股东原则上不宜在多

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个专门委员会交叉任职。

在章程、合伙人协议的约定下，还应当建立健全各类内部管理制度。管理制度是章程、合伙人协议对管理体系的具体化，一般可分为专业管理制度和岗位责任制度，前者通常按管理内容明确完成各项工作应当做什么、如何去做，解决达到什么要求的问题；后者通常按岗责体系明确每个岗位应当做什么、如何去做，解决达到什么标准的问题。专业管理制度与岗位责任制度相互呼应、互为补充，构成治理机制的重要载体。

（三）规范决策、狠抓执行。科学民主决策、高效有力执行是衡量会计师事务所内部治理成效的重要标志。当前我国会计师事务所决策环节的一个突出问题是主任会计师责任太大，这既与组织形式的束缚有关，也与事务所权责分配和制衡体系有关。从某种意义上讲，管理的艺术就是制衡的艺术，缺乏有效的制衡机制，管理行为就可能出现严重偏差，就可能损害利益相关方的合法权益。会计师事务所应当深入研究、正确处理所有权、决策权、执行权、监督权之间的关系，通过相应的制度安排、机构设置和工作程序实现决策民主化、执行规范化、监督有效化。比如，在人员聘任、利益分配等方面，无论是在制定环节，还是在流程设计环节，均应充分发挥合伙人、股东、各专门委员会、职能部门、相关岗位的职责作用，防止因主观、个人因素导致决策失误或决策不公。决策环节之后，要狠抓执行力建设，这对不少会计师事务所也是一个考验。执行力与管理架构、管理团队、技术手段等都有很大关系，但其中十分关键的一点，是绩效考评制度是否真正严格落实到位。绩效考评与岗责体系、目标责任是紧密挂钩的，只要明确标准、严格考核、兑现奖惩，就能够鼓励先进、鞭策后进，促进执行力不断增强和提升。

二、着力推进人事管理一体化

（一）坚持人力资源制度的完整统一。人力资源制度，在会计师事务所管理制度中居于核心地位。人力资源制度涉及员工选聘、培训、晋升、任免、薪酬、福利、考核、奖惩等一系列工作，在相当程度上折射和反映事务所内部治理的概貌。要把人力资源制度纳入合伙人、股东会议的重要议题，凡是关系人力资源管理全局性、根本性的重大问题，比如合伙人、股东的进入与退出、高级管理人员的任免、分配制度和薪酬福利制度的制定与变更等，应当实行集体决策。要不断健全完善人力资源管理全过程的各项制度办法，通过充分调查研究、广泛征求意见和学习借鉴国内外先进管理经验，构建体系完整、内容全面、科学合理、充满活力的人力资源制度。

在事务所范围内要贯彻执行统一的人力资源制度，坚持人员入门统一标准、操守行

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为统一标准、激励晋升统一标准、考核奖惩统一标准，促进公开、公平、公正、透明的理念深入人心。要充分利用现代信息技术加强人力资源管理，开发建设员工档案数据库、员工合同管理数据库、业务项目与员工业绩考核数据库、员工工时分析数据库等管理系统，提高人力资源管理效能。要根据事务所发展战略、中长期规划和年度工作计划，结合外部环境发展变化，及时调整、改进人力资源制度，在合法合规的前提下，不断提高人力资源制度的针对性、适应性和可操作性。要注重培育管理总部带动分所、高层带动中层、骨干带动普通员工的良好氛围，推动人力资源制度宣传学习到位、贯彻执行到位、检查评价到位。 （二）坚持人力资源管理跨度的合理统一。管理学理论认为，企业各级管理人员的管理半径和控制跨度应有一个合理区间，以便提高管理的有效性和资源的利用率。会计师事务所同样需要一个适当的管理跨度。国际同行实践经验表明，每名合伙人与专业人员的控制跨度一般维持在1:10至1:20之间，而我国现阶段一些事务所的这一比率大致在1:30左右，明显高于国际平均水平，由此引发晋升通道阻塞、团队失和，执业质量控制乏力、风险剧增等诸多问题，应当给予足够重视。管理半径过宽、控制跨度过大，既有组织形式方面的原因，也有激励约束机制尤其是合伙人、股东进出制度不完善、不合理方面的原因，后者的程度可能更深、影响可能更大。要着眼事务所和谐发展、长远发展，适时改进完善管理跨度，促进人力资源管理进一步以人为本、富有生机。

（三）坚持关键岗位人员任免管理的集中统一。要坚持分所负责人的集权管理和统一任免，分所负责人原则上应由管理总部或总所委派，对分所负责人的考核评价和激励约束应由管理总部或总所确定标准、统一组织。目前，仍有少数事务所对加盟其中的分所疏于管理，存在一些“软、懒、散”现象，突出表现在对分所负责人没有实质上的管控权，导致分所负责人“诸侯”意识膨胀，有利于分所利益的规章制度乐于执行，不利于分所利益的规章制度敷衍抵制，长此以往，这样的分所必将成为损害乃至葬送事务所发展前途的“定时”，必须坚决予以清除。要坚持执业质量管控部门负责人的统一任免，倡导由管理总部或总所向分所委派专职质量管控人员，实行质量管控人员的垂直管理，推行质量管控人员对分所执业质量的一票否决制度。

三、着力推进财务管理一体化

（一）必须做到财务制度一体化。财务制度有几个关键节点，比如，预算管理一体化、收费标准一体化、费用标准一体化、财务一体化、会计核算一体化等等。一体化并非一刀切，应当允许在不同地区、不同业务范围和执业领域有所弹性，但基本原则、基本、

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共性要求、审批流程应当统一，坚决反对像“个体户”、“包工头”一样自立山头，各揽各的业务，各算各的收入，各搞各的分配。

（二）必须做到资金收付一体化。目前，不少企业特别是大型企业集团在探索实行资金集中管理、会计集中核算，提高了资金使用效益，减少了跑冒滴漏风险，效果很好，值得借鉴。反观少数会计师事务所，在资金收付管理中还存在较为严重的一盘散沙现象，有的事务所默许甚至纵容分所独自管理，只要分所能及时足额上缴“管理费”、“分成费”，就熟视无睹、听之任之；有的事务所甚至将资金收付“细化”到了合伙人、股东个人名义之上，谁出面延揽的业务、取得的收入，就归谁主导、支配。凡此种种，都贻害无穷，必须予以制止和纠正。在管理规范的国际会计公司和较大规模的会计师事务所，大多实行类似“收支两条线”的资金收付制度，收入统一归集到管理总部或总所，支出根据预算管理制度和薪酬分配制度统一支付，只有这样，才能切断“自收自支”的通道，才能根治总分所“两张皮”的痼疾，才能真正迈向事务所一体化管理。

（三）必须做到分配制度一体化。分配制度与财务制度、资金收付制度是相互联系、一脉相承的，或者可以说，分配制度是核心、财务制度是载体、资金收付制度是手段。综观国内外会计师事务所的分配制度，大体上可分为以股份为基础的分配制度和以绩效为基础的分配制度两大类。科学合理的分配制度，应当兼顾上述两方面的考虑，避免“谁拉业务谁说了算”的单纯利益冲动和短视行为。一旦合伙人、股东形成揽业务渔利的惯性思维，势必导致重市场开拓、轻执业质量，重个人利益、轻全局利益的不良倾向，这与促进事务所健康发展是背道而驰、格格不入的。要研究制定有利于事务所集中管理、有利于各层次员工和谐稳定、有利于增强事务所发展后劲的分配制度和绩效考评制度，严格禁止各自为政，有效避免搭便车行为，切实发挥分配制度的激励约束功能。

四、着力推进市场管理一体化

（一）要做到市场布局一盘棋。要实现这一目标，必须进行业务细分和地域细分。所谓业务细分，就是要统筹考虑事务所总所、分所的执业特长和专业优势，集中配置优质资源去开拓市场、赢得客户、巩固客户。比如，尽管国际“四大”总体市场占有率均较高，但实际上在不同业务领域又各有所长，并非五个指头一般齐。例如，一般认为，安永在金融领域涉足较多，普华对能源领域颇有研究，因此在市场开拓中能够做到突出重点、兼顾一般，这是值得研究思考的。所谓地域细分，就是要在事务所范围内，合理划分总所与各分所之间的服务“版图”，避免内耗，同时有利于降低执业成本。会计师事务所尤其是大型事务所，要放

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眼国际国内两个市场，结合发展战略、市场定位和服务能力，科学谋划业务细分和地域细分问题，为事务所可持续发展播撒种子、积蓄实力。

（二）要做到业务承接一体化。会计师事务所应当制定统一的业务承接制度，明确授权范围、项目管理、审批程序和禁止承接的各种情形，并严格执行。对于证券期货、改制重组、金融、涉外等高风险业务，应由事务所管理总部或总所统一承接。禁止分所超越授权承接业务或者承办明显超出其执业能力的业务项目。禁止证券期货资格事务所向非证券所转包证券业务收取提成。禁止注册会计师以个人名义违规承接业务。会计师事务所管理总部或总所要加强对分所承接业务的评估和监控，及时发现问题、督促整改。

五、着力推进技术标准一体化

《若干意见》指出，“倡导大中型会计师事务所设立专门的技术支持部门、质量管控部门和信息技术部门，建立健全并有效实施全过程质量控制规程”。推进技术标准一体化，应当着重抓好以下工作：

（一）标准制定统一化。要按照国家有关法律法规和中国注册会计师职业道德准则、审计准则和执业规则的要求制定事务所自身的执业标准，确保内部执业标准不低于国家和行业的基本水准。要加强对执业标准的教育培训，通过“师带徒”、集中培训、模拟演练与考核测试等行之有效的各种方式提高教育培训的针对性和实效性。要加强对执业标准的全面系统研究，注重培养一批能够为制定国家标准建言献策、为执行内部执业标准担当辅导员、宣讲员和裁判员的技术专才。要重视建立执业标准违规示范案例资料数据库，警示执业人员强化风险意识、提高执业能力、避免重蹈覆辙。

（二）质量控制规范化。要建立健全会计师事务所全面质量控制制度，加强对业务承接、胜任能力、工作委派、外勤现场、督促指导全过程的有效监控。要严格执行执业质量多层次复核制度，扎实抓好项目负责人的全面复核、部门经理的一般复核、主任会计师的重点复核等三级复核制度，确保每一级复核分工明确、要求具体、监督到位，避免图形式、走过场。要探索推行委派复核人制度，由事务所管理总部或总所向分支机构派驻复核人，由项目负责人与部门经理同时实施一级复核，由的审计风险管理部与总部派驻的复核人同时实施二级复核，由项目签字合伙人与复核合伙人同时实施三级复核。要特别加强对分所执业质量的复核和检查，加大分所之间的交叉复核力度，将分所执业质量作为实施分所负责人业绩考评的一票否决指标。大中型事务所要设立专职的审计风险管理部门或类似职能部门，全面参与执业质量复核，定期或不定期地抽检审计工作底稿，为事务所防范和控制审计风险

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提出对策建议。

（三）重大事项报告制。会计师事务所分所在执业过程中遇有重大事项，应当及时向管理总部或总所报告。分所项目组与总所技术支持部门之间、项目负责人与质量控制复核人之间对重大事项存在意见分歧时，要提交总所执业标准等专门委员会讨论决定。重大事项未得以妥善解决之前，分所项目负责人不得出具业务报告。涉及审计报告重大未决问题的，分所要及时向总所提交书面报告，得到明确答复后才能确定审计报告意见类型。

六、着力推进信息管理一体化

《若干意见》强调，要充分利用现代信息技术手段，全面提高会计师事务所内部管理信息化水平，基本实现大中型会计师事务所利用信息化手段实施财务报告审计、内部控制审计和提供其他相关服务。近年来，我国会计师事务所尤其是规模较大的事务所在信息化方面取得了积极成效，逐步缩小了与国际同行的差距，但整体看来，仍存在不平衡、不系统、不完善等问题，应当按照《财政部关于全面推进我国会计信息化的指导意见》的要求，进一步加大投入、加快工作，力争在以下方面取得新进展：

（一）管理系统信息化。要继续推进远程办公，努力实现无论在何时何地，只要连接互联网，通过账号识别和权限认证，就可以实施远程管理，随时了解项目进度、人员配备、成本支出等情况。要应用信息系统架设合伙人之间、管理层之间、项目组之间、员工之间进行横向和纵向沟通的桥梁，促进管理信息及时传递和有效沟通。要运用信息技术开发建设人力资源、执业标准、质量控制、审计档案管理等资料数据库，推动事务所内部管理水平稳步提升。

（二）审计流程信息化。在信息技术日新月异的新形势下，传统手工审计方法技术已明显滞后，亟需大力推进审计流程信息化。审计流程信息化要求在整个审计过程中,从了解客户到业务承接、从审计计划到控制测试、从实质性审计程序到逐级质量复核，直至签发审计报告，各环节的审计工作都利用信息技术形成标准审计程序。在此基础上，注册会计师可以“按图索骥”，依据标准化程序，并结合每一具体客户的个性特征做适当“裁剪”，就能够按部就班实施审计工作、生成审计底稿，不仅大大提高了审计质量和效率，而且在标准化审计程序中全面、完整、清晰地记录了每一位执业人员、复核人员的审计轨迹，确保了审计过程的可验证性。鼓励大中型事务所采取联合开发等方式扎实推进审计流程信息化工作，财政部将予以指导和帮助。

（三）教育培训信息化。大中型会计师事务所应当逐步做到借助市场资源、依托自身技

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术力量开发建设针对各层次员工的教育培训模块，并将这些培训内容整合到内部信息系统之中，为执业人员提供方便快捷的培训服务和专业支持。财政部门、行业协会也要利用信息化手段加强对广大会计师事务所及其注册会计师的教育培训，努力提供菜单式、一站式管理服务。

优化事务所治理机制，切实推进事务所人事管理、财务管理、业务管理、技术标准和信息管理一体化，是一项长期而艰巨的任务，也是加快发展我国注册会计师行业必须破解的难题，必须攻克的堡垒。为从根本上提升我国会计师事务所的核心竞争力，无论前进的道路上有多少艰难险阻、曲折反复，我们都一定要横下一条心、坚持走下去，在日复一日的坚持、坚守和坚定中，我们必将收获中国注册会计师行业的化蛹成蝶、凤凰涅磐！

顺时应势 众志成城 开创注册会计师行业新局面 ——八论加快发展我国注册会计师行业 财政部会计司

加快发展我国注册会计师行业，需要行业内外全方位关心重视、支持配合。转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号，以下简称《若干意见》）之后，我们欣喜地看到，各地和各级财政部门给予了高度重视，广大会计师事务所和注册会计师热烈响应，在全社会掀起了尊重、理解、支持注册会计师行业加快发展的热潮。顺时应势，众志成城，开创注册会计师行业新局面，已汇聚成行业加快发展的交响曲和最强音。

一、各地和财政厅（局）领导关怀重视行业发展并提出要求和希望

政治局委员、上海俞正声，上海市韩正，上海常委、副屠光绍在有关报告上作出批示，要求市财政局会同市国资委、市商务委、市人力资源社会保障局、市地税局、市审计局、上海银监局、上海证监局、上海保监局和市注协结合上海经济社会发展实际和国际金融中心建设整体规划安排，对落实《若干意见》提出具体实施意见。 福建省黄小晶批示：“要认真贯彻好，我省这方面要有一个大的发展。”福建常委、常务副张昌平批示：“请省财政厅根据黄批示要求，拟一个省里的‘意见’”。福建省财政厅陈小平批示：“会计处遵照张副批示阅处。”

天津市黄兴国，常委、常务副杨栋梁在有关报告上批示同意。常委、

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副崔津渡批示：“请市财政局、注册会计师协会认真贯彻执行。”

现任内蒙古自治区、时任河北省胡春华在有关报告上圈阅同意。河北常委、常务副付志方批示，“请财政厅牵头研办。”

辽宁常委、常务副许卫国批示：“此《若干意见》重要，请省财政厅会同省直有关部门认真加以贯彻落实。”辽宁省财政厅邴志刚批示，“请认真研究贯彻落实意见，重点是做大做强、诚信建设、强化监督。向党组汇报。”辽宁省财政厅总会计师刘润田批示，“请会计处、省注协按照邴批示精神，并结合我前期已多次提出的要求，争取尽快提出我省的贯彻落实意见。”

山西常委、常务副申联彬批示：“同意王纯同志意见。”省副秘书长王纯批示：“拟请省财政厅提出贯彻落实的具体意见。” 吉林省副竺延风在有关报告上批示同意。

山东省财政厅尹慧敏批示：“国办发56号文很重要，对进一步推动注册会计师行业健康有序发展必将起到重要作用。请会计处会有关处室认真学习，并结合我省实际抓紧制定贯彻落实意见。”

自治区财政厅弯海川批示：“请会计处阅，注协阅、研究。” 总会计师张立德批示，“会计处、注协：根据批示，请你们认真学习、领会56号文件精神。结合自治区行业发展情况，按照要求，研究推出加快我区注册会计师行业建设和发展的具体措施、意见，报厅里确定。两周内完成学习、调研工作，三周内分别拿出措施、意见。” 安徽省财政厅陈先森批示：“请会计处提出意见供讨论决策。”财政厅副左俊批示：“刘（玉廷）信中所列五项工作都很重要，是当前会计管理工作的大事。请会计处结合我省实际，认真研究办理。”此前，财政部会计司刘玉廷就贯彻落实《若干意见》等专门致信各地会计和分管领导，希望把握机遇，抓紧抓好，抓出实效。

黑龙江财政厅李继纯批示：“请晚光负责提出贯彻意见。”财政厅副顾晚光批示：“请注册会计师管理处、中心抓紧研究贯彻意见。”

重庆市财政局刘伟在有关报告上批示同意。市财政局总会计师祝轻舟批示，“请会计处、注会中心拟办。”

广东省财政厅刘昆、天津市财政局杨福刚亲自出席学习贯彻《若干意见》有关座谈会并对加紧研究制定本地区落实《若干意见》的措施办法提出明确要求。

湖北省财政厅副程用文批示：“请会计处速会同注协秘书处与有关处室调研草拟我省意见，报省转发。”

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陕西省财政厅副王范儒批示：“请会计处牵头，注册会计师管理中心全力配合提出我省贯彻意见。”

宁夏回族自治区副秘书长、主任王紫云批示：“请财政厅提出贯彻意见。”财政厅总会计师刘怀明批示：“会计处、注协：注册会计师行业是经济社会发展不可缺少的力量，应加强这一行业的管理。《若干意见》已对这一行业做出明确规定。请你们认真研究，结合宁夏注会行业的实际，提出对《若干意见》的贯彻意见，尽快报下发执行。” 海南省财政厅副吕勇批示：“请会计处商省注协认真研究落实各项要求，并将工作进程情况及时向刘（玉廷）报告。”

二、各省级财政部门会计管理机构迅速行动、狠抓落实、初见成效

根据和财政部领导的部署要求，会计司明确提出：贯彻落实《若干意见》应当作为当前和今后一个时期会计管理工作的重中之重，要采用多种方式加大工作力度，强化工作协调，切实做到行业布局有变化、执业环境有改善、业务领域有拓展、人才队伍有新貌、监管自律有进步、内部治理有作为、诚信建设有发展，为加快发展注册会计师行业夯实基础、提供动力、注入活力。12月4至5日、7至8日，财政部会计司分别在天津和广州召开由财政厅（局）会计和证券资格事务所负责人参加的座谈会，就贯彻落实《若干意见》，深入推进行业党建与业务发展“两手抓”、“两不误”、“两促进”进行研讨。刘玉廷解读了《若干意见》起草形成过程，希望各地财政厅（局）会计管理机构和各会计师事务所提高认识、统一思想，上下联动、齐抓共管，抓住机遇、加快发展，为完善社会主义市场经济、落实“走出去”战略、促进我国经济社会又好又快发展作出新的更大贡献。

北京市财政局会计处在对当地注册会计师行业总体情况进行分析总结的基础上，对下一步贯彻落实《若干意见》提出了具体方案。近年来，北京市注册会计师行业呈现出大所多、总所多、收入规模较大并且持续稳定增长的良好态势。截至2009年11月，北京市有会计师事务所525家，其中有限责任事务所411家、合伙所114家。全国排名前20位的事务所中，有13家总所在北京，占65%。全国注册会计师达50名以上的167家（含分所）事务所中，有53家（其中3家分所）在北京，占32%。2008年，北京市注册会计师行业实现业务收入72.04亿元，占全国行业总收入的23.35%。在中注协2009年会计师事务所综合评价排名前100强中，总所设立在北京的达39家，占39%。

为了贯彻落实《若干意见》，北京市财政局会计处提出，要坚持统筹兼顾、重点突破：一是完善措施吸引优秀骨干人才。市财政局将积极与人力资源和社会保障局协商，研究

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制订符合条件的行业优秀人才申请北京户口的优先扶持。二是着眼提高审计质量，研究制定北京市会计师事务所服务收费办法。三是积极协调工商、税务、卫生、教育、国资委等部门，帮助事务所拓展业务范围、改善执业环境。四是积极协调有关部门，规范采购性质事务所招投标管理，下力气遏制和纠正单纯以低价确定中标单位的不良趋向，向市场传递以执业质量取胜的导向和示范信息。

上海市财政局会计处介绍，上海有会计师事务所及分所237家，其中具有证券期货资格的事务所有8家，占当地事务所总数的14%；2008年当地注册会计师行业实现业务收入71.99亿元，约占全国的20%；拥有执业注册会计师4523人，约占全国的5.2%，上海执业注册会计师的人均创收明显高于全国平均水平；拥有注册会计师非执业会员11691人，约占全国的13%，人才储备较为充裕。

上海市财政局会计处表示，要借助《若干意见》的东风，结合2009年4月发布的《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业，建设国际金融中心和国际航运中心的意见》精神，推进注册会计师行业大踏步发展。在前期开展一系列座谈、调研的基础上，上海市财政局已拟订了贯彻落实《若干意见》的初步方案，正履行相关会签程序。根据初步方案，上海市将在有效扩大市场服务需求、打造以立信为代表的优势品牌、打破注册会计师执业的行政壁垒等方面提出富有创新性的扶持，支持注册会计师行业在建设国际金融中心和国际航运中心中发挥积极作用。

天津市财政局会计处认为：《若干意见》为我国注册会计师行业发展指明了前进方向、描绘了宏伟蓝图，作为省级会计管理机构，应当深刻理解《若干意见》的精神实质，结合本地区实际情况抓好落实。一是要协调税务、工商、金融等部门，减少不必要的资格和行业分割，维护注册会计师合法执业领域。二是要大力净化执业环境，加强与工商、税务、物价等部门的协作配合，积极构建公平有序的市场环境。三是要引导执业方向，促使不同规模的事务所办出自身特色，支持小型会计师事务所在专业咨询、代理记账、税务代理、个人理财、村账乡管等方面做精做专。四是要完善行业诚信体系，研究建立事务所信用评级制度，倡导事务所加入诚信公约联盟，实施诚信信息公开披露制度，全面建立行业诚信信息监控体系。

山东省财政厅会计处在贯彻落实《若干意见》中明确了以下工作重点：一是建立健全对事务所保持设立条件的追踪检查机制。要对事务所合伙人（股东）进行实质性审查，对其行为能力、执业年限、专业经历、执业质量、诚信状况、管理经历进行全面评价，确保申请人具有良好的职业道德和较高的专业胜任能力。二是推动事务所建立良好的内部治理机制。进

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一步采取措施规范事务所股东大会、董事会和监事会的运行，促进事务所形成以章程（合伙协议）为核心的较为完善的内部决策和管理制度体系。三是大力开展注册会计师行业宣传活动，为加快发展注册会计师行业创造良好的外部发展环境。四是积极探索推行采购中介服务的模式。按照“谁购买中介服务谁付费”的原则，凡由享有的中介服务，逐步纳入采购预算，通过规范的招标形式选定会计师事务所。

福建省财政厅会计处认为，《若干意见》内涵丰富、鼓舞人心，一定要善于借势、趁热打铁，尽快出台福建省支持注册会计师行业发展的实施意见。一是要结合福建实际认真规划，制定福建省注册会计师行业未来五年的发展目标。二是要严把事务所审批关，在审批过程中统筹考虑事务所布局的合理性，依法适时、适当提高准入门槛。三是要大力拓宽业务领域，推动事业单位、基金会等非营利组织、社保基金、住房公积金等实行注册会计师审计制度。四是要会同有关部门联手打击无序竞争、竞相压价和指定业务等行为。五是要狠抓人才培养，打造一批能够体现福建省注册会计师行业执业水准的领军人才。六是要加大正面宣传力度，长行业志气，树行业形象。

湖北省财政厅会计处迅速拟订了贯彻落实《若干意见》的实施细则，提出要积极探索事务所规范化、专业化、规模化发展的新路子。要紧紧结合湖北省会计师事务所的实际情况，重点扶持、着力培育中型事务所，强化指导、规范管理小型事务所。要引导事务所规范与发展并举，做大与做精并重，使德才兼备的专业人才越来越多，执业环境越来越好，竞争能力越来越强。为此，湖北省财政厅将狠抓以下几项重点工作：一是在省的支持下，会同有关部门制定出台相关扶持，办实事、求实效、促发展。二是加强对事务所自愿合并、优化组合的指导，不断优化事务所结构，积极扩大年收入在3000万元以上的中型事务所数量，逐步减少小型事务所数量。三是建立事务所监管联席会议制度，充分发挥有关方面的积极作用共同抓好行业秩序治理。四是实施事务所分类管理制度，构建以整体规模、诚信状况、内部管理、执业质量、社会信誉为主要内容的考核评价体系，探索推荐优质会计师事务所优先参与委托项目，积极协调有关部门将事务所提供专业服务纳入采购范畴。 广东省财政厅会计处认为，《若干意见》的出台，标志着我国注册会计师行业发展进入了一个新的历史阶段，也为广东省注册会计师行业发展提供了难得历史机遇：一是要按照《若干意见》精神和广东、省大力发展现代服务业的意见，结合推进《珠江三角洲发展规划纲要》和粤港澳服务业先行先试，进一步明确广东省注册会计师行业发展目标，力争通过5年左右的时间，重点扶持2家左右具有核心竞争力、能够在内地和港澳经营并提供综合服务的大型会计师事务所，努力形成5家左右具有证券资格、管理规范的中型会计师

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事务所，各地级市也要扶持1至2家区域性龙头会计师事务所。二是要组织行业协会、专家学者、领军人才等各类资源，重点研究中小事务所规范管理的方式、内控建设的要求、人才培养的机制和更具针对性的质量控制体系，引导中小会计师事务所不断挖掘市场需求，深化专项领域服务。三是要建立多层次的人才培养机制，健全选拔、培养、考核和使用制度，加大继续教育培训力度，力争用5年左右时间，有计划、分类别、分层次地培养一批广东省注册会计师行业的复合型领军人才。

广西壮族自治区财政厅会计处提出，贯彻落实《若干意见》重在联系实际，制定符合本地区经济社会发展要求的措施。一是要继续实施广西“十百千”会计领军人才培养规划，以人才“脱贫”增强行业发展原动力。二是要利用广西沿海沿边优势，提高事务所对内对外服务能力。2008年，广西组建了交通投资建设集团公司、有色金属集团公司、金融投资集团公司、宏桂资产经营公司等4家大型集团公司；同时，随着2010年中国-东盟自由贸易区的全面建成，广西将进一步加强与东盟的全面开放合作，必然要求注册会计师行业提供更高层次的服务。广西财政厅将联系协调自治区商务厅等单位，积极开展东盟相关知识培训，搭建商务交流平台，帮助广西会计师事务所提高服务能力、拓展境外市场。

山西省财政厅注册会计师处指出：2008年，山西省注册会计师行业实现业务收入3.2亿元，从纵向上看有较大增长，但从横向上看仅占全国注册会计师行业收入的约1%。2008年度全省收入在1000万元以上的会计师事务所只有4家，仅占全省事务所总数的3.6%；500万（含500万元）以上、1000万元以下的只有10家，仅占3.5%。从人员分布情况看，全省注册会计师人数不足20人的会计师事务所占到了近93%，“小所偏多”是山西省注册会计师行业的突出特征。为了贯彻落实好《若干意见》，山西省一方面开展了调查摸底，另一方面积极寻策问计，力争尽快由省转发实施意见，促进山西注册会计师行业获得全新发展。

江西省财政厅会计处在宣传贯彻《若干意见》中注重做到“两个结合”（与会计师事务所深入学习实践科学发展观活动结合起来、与进一步加强和改进注册会计师行业党建工作结合起来），“三个广泛”（广泛宣传、广泛调研、广泛动员），“四个坚持”（坚持上下联动、坚持分步实施、坚持因地制宜、坚持可持续发展），推动贯彻落实工作不断向纵深发展。 深圳市财政局会计处说，贯彻落实《若干意见》，要挖掘优势、扬长避短。一是优势。深圳、市历来高度重视注册会计师行业等高端服务业的发展，专门发布了《关于加快我市高端服务业发展的若干意见》、《关于加强高层次专业人才队伍建设的意见》、《关于加快总部经济发展的若干意见》，为深圳注册会计师行业发展提供了优势。二是制度

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优势。依据深圳经济特区注册会计师条例，确立了“法律规范、监督、行业自律”的注册会计师行业管理，建立了跨部门行业监管联席会议制度和主管部门与行业协会的协调会议制度，设立了符合国际惯例、适应行业发展需求的各种不同形式的会计师事务所组织形式，为深圳注册会计师行业发展提供了制度优势。三是市场优势。深圳市建立了比较完善的市场经济体系，特别是资本市场和金融服务业发展迅速，经过近30年的建设，全市2008年GDP超过7,800亿元，地方财政收入超过800亿元，进出口总额占全国的1/4，企业总数超过20万户，上市公司超过100家，为深圳注册会计师行业发展提供了市场优势。四是区位优势。深圳毗邻，批准的《珠江三角洲地区改革发展规划纲要》要求大力推动粤港、深港合作。深港两地在投资、贸易等领域的联系十分密切，为深圳注册会计师行业发展提供了区位优势。

其他各省、自治区、直辖市财政厅（局）会计管理机构也对贯彻落实《若干意见》制定了时间表，作出了有针对性的安排。预计今年年底至明年上半年，大部分地区将由当地转发财政部门加快发展注册会计师行业的实施意见或办法。《若干意见》与各地区实施意见的有机结合，必将在全国范围内促进注册会计师行业赢得空前发展。

我们也高兴地看到，各地注册会计师协会在全力抓好行业党建工作的同时，积极配合财政厅（局）会计管理机构做好《若干意见》的贯彻实施工作，形成了行政部门促发展、行业协会促党建，党建工作与业务工作齐头并进、各有侧重、协调发展的生动局面。

三、大中小各类会计师事务所紧急行动、顺时应势、加快发展 （一）优化整合与强强联合并进，行业发展步入良性阶段。

从事H股审计为事务所优化整合提供了助推力。我国会计师事务所这两年较大规模的整合，主要是从内地与会计准则等效开始的。2007年，与国际准则趋同的企业会计准则在上市公司范围内全面实施。经过内地与一年时间的艰苦努力，2007年12月，两地签署了关于会计审计准则等效的联合声明，明确指出要“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制、并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”。2008年以来，财政部会计司会同监督检查局、会计部、中注协等单位与特区财经库务局、财务汇报局、、联交所、会计师公会等相关机构进行反复磋商，形成了《关于内地与在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》和《内地会计师事务所从事H股企业审计业务试点方案》，分别在两地公开征求意见，确立了允许符合要求的

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内地会计师事务所自2010年起执行H股审计（包括定期审计和IPO审计）的工作目标。在此过程中，内地会计师事务所，主要是从事上市公司审计的较大规模的事务所拉开了强强联合、优化重组的序幕。

此前，内地企业在上市多由“四大”审计，当时的理由是内地会计准则与国际准则不接轨，内地注册会计师不掌握国际准则，由此产生所谓的“双重审计”。“双重审计”既不符合国际惯例，也不符合公平竞争的市场规则，在客观上制约了内地会计师事务所的发展。随着我国建立了与国际趋同的企业会计准则体系并有效实施，“双重审计”应当全面取消。内地事务所十分渴望、倍加珍惜公平竞争的机会和难得的发展空间，纷纷采取行动，加大了整合力度。

《若干意见》的发布为事务所优化整合吃下了定心丸。2009年5月7日，财政部会计司以司发文形式就《若干意见》初稿面向社会公开征求意见，首次提出要重点培育10家左右大型会计师事务所，在业内引起强烈反响。2009年6月11日，财政部以部发文形式再次面向社会公开征求意见，业内受到极大鼓舞，并以实际行动加快了强强联合步伐。2009年10月3日，正式转发财政部《若干意见》，明确提出要“力争通过5年左右的时间，重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够经营并提供综合服务的大型会计师事务所”；同时指出：“境外上市企业、金融、能源、通信企业以及其他关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务”。《若干意见》的发布，使期盼做大做强、有志加快发展的会计师事务所吃下了定心丸，大大加速了我国会计师事务所优化整合的进程。

我国会计师事务所近两年的优化整合与以往合并相比，呈现出以下显著特点：一是自愿整合。事务所之间的整合是完全自愿的，都能够从战略高度和长远发展出发，求大同、存小异，发挥各自的专业优势，务求真正融合，没有一家是通过主导的“拉郎配”，这就为事务所优化整合奠定了扎实的基础。二是强强联合。近期的整合更多体现为证券所与证券所或百强所之间的合并，比如信永中和合并四川君和，中瑞华恒信合并岳华，五联方圆合并万隆亚洲，北京立信合并广东大华德律、重庆铂玛、宏昌，天健东方合并开元信德，中和正信合并天健光华，京都合并天华，天职国际合并大公天华，中审亚太合并浙江万邦，等等。经过整合，我国证券资格事务所由2002年的105家减少至54家，证券所、百强所之间的强强联合极大地促进了事务所整体实力的提高。截至目前，除“四大”外，我国会计师事务所年收入达到5亿元以上的约有5家，达到3-5亿元的约有7家，这是会计师事务所贯彻《若干意见》的阶段性成果。按照目前的发展势头，优化整合还将继续。三是彻底合并。整合后

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被合并的事务所均交回了证券许可证和会计师事务所执业证书，并由财政部、中国发布相关公告，不能再以原有资格执业，开弓没有回头箭，这是以往历次整合中没有过的。 我们坚信，只要全面贯彻落实国办56号文件，大力扩展市场空间和执业领域，进一步优化整合并实现强强联合，强化引导和行政监管，切实改变执业环境，着力提升会计师事务所核心竞争力，就一定能够通过5年左右的努力，重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够经营并提供综合服务的大型会计师事务所；就一定能够积极促进中型会计师事务所健康发展，努力形成200家左右能够为大中型企事业单位、上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所；就一定能够科学引导小型会计师事务所规范有序发展。 （二）做大规模与苦练内功并举，全面提升核心竞争力。

会计师事务所是先做大还是先做强，曾经成为争相讨论的热点。做大和做强是相辅相成的两个方面，综合分析行业发展所面临的严峻形势，当前的首要任务是做大，在做大的基础上致力做强。特殊普通合伙制度是做强的重要条件，一体化发展是做强的重要标志，健全并实施有效的管理制度是做强的重要保障。一批较大规模的会计师事务所对于既做大又做强充满信心。

立信会计师事务所表示，一是要进一步细化合并后的整合管理，在继续推行管理公司模式做大做强的同时，不断加强总所对分所、管理公司对成员所的统一管理和集中控制，在“立信”品牌基础上逐步实现实质上的一体化。二是要进一步建立健全风险导向审计控制体系，形成比较完整的审计质量控制体系。三是要进一步完善人才队伍建设，建立签字注册会计师选拔制度、后续教育制度和考核奖惩制度，同时，抓住国际金融危机背景下吸纳优秀人才的有利时机，加快引进高素质、急需型和复合型人才。

信永中和会计师事务所表示，贯彻落实《若干意见》，要抓好“三项建设”、“四个创新”。“三项建设”一是品牌建设，提高品牌影响力；二是平台建设，建立完善管理信息系统和审计执业平台，将所有的资源、业务、财务整合到同一信息系统之中，切实提高总分所一体化管理水平；三是技术标准体系、风险管控体系和业绩考核体系建设。“四个创新”，首先是管理创新，其次是技术创新，第三是服务创新，第四是市场创新。

立信大华会计师事务所表示，北京立信与广东大华德律的实质性合并，实现了北京立信服务总部经济优势和广东大华德律服务沿海和港澳经济优势的互补统一。要加快合并后的制度整合和文化融合，建设一个强有力的“司令部”和指挥中心，切实发挥总所的管理、监督、协调和服务作用。要进一步加强从事境外业务的能力建设，聘请高素质专业人才开展境外业务法规制度、市场规则、监管要求等专题培训，确保事务所执业质量经得起境外资本市场和

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投资者的检验。

国富浩华会计师事务所表示，合并后事务所实力明显增强，业务收入超过5亿元，上市公司客户达到55家，央企、国企客户超过100家，在此基础上，做好了业务对接、制度对接和管理对接，建立了以公司治理为核心内容的运作规范体系，以风险控制为核心内容的质量管理体系，以增强党组织科学发展能力为核心内容的党建工作管理体系，取得了积极成效。今后一段时间，将重点加强对分所的管理，实现总所对分所的“七统一”管理，即统一形象设计、统一专业标准、统一质量管理、统一人事管理、统一财务、统一市场管理、统一信息管理。总所已与每一家分所签订了《经营管理责任书》，明确了分所的权利、责任和义务，建立了分所进入和退出的双向通道，进一步完善了对分所的分级分类管理体系。 中瑞岳华会计师事务所表示，要进一步优化事务所治理机制和分配制度，完善公司制注册和模拟合伙制的经营战略，制定合伙制的运行规则和合伙制协议，形成良好的“人合文化”。要尽快设立中瑞岳华上海服务中心，利用当地人才和技术优势，更好地为中瑞岳华总分所服务。要逐步建立以有效工时为核心的项目业绩与个人业绩考核体系。

天健会计师事务所表示，身体力行践行《若干意见》是行业同仁的共同责任。要继续高举诚信大旗，始终把质量和操守放在首要位置，不断提升行业的诚信度和公信力。要继续强化内部管理，培养优秀合伙文化。要坚定不移地做大做强，大力推进执业规范化、发展专业化、经营多元化、服务国际化，齐心协力打造民族会计品牌。

京都天华会计师事务所表示，在《若干意见》的鼓舞下，京都天华确立了“成为有实力、有声望、有规模的一流会计师事务所”的发展目标。为此，一是要加强审计流程和管理系统的信息化建设；二是要加快由有限责任制向特殊普通合伙制转变；三是要丰富服务产品，开发多元化服务品种；四是要推进管理模式变革，实现职能部门管理与业务板块管理的有机统一。

大信会计师事务所、天健正信会计师事务所、天职国际会计师事务所、利安达会计师事务所、中审亚太会计师事务所，以及内地“四大”会计师事务所和其他许多会计师事务所，都对贯彻落实《若干意见》、促进事务所做大做强走出去提出了很好的主张和设想。 光阴荏苒，岁月如梭。因制定发布《若干意见》而将永远镌刻在注册会计师行业发展史上的2009年即将过去，因贯彻落实《若干意见》而将永远记载在注册会计师行业奋斗史上的2010年即将到来。虎跃山河壮，春来日月新！俱往矣，三十年风雨苦求索；看今朝，天高海阔任翱翔！让我们团结一心、众志成城，继往开来、奋力拼搏，共同开创我国注册会计师行业又好又快发展的新局面，拥抱我国注册会计师行业不断走向辉煌的美好明天！